企业应收账款管理中的问题与对策

经营／管理　《合作经济与科技》　Ｎｏ．５ｓ　２０１５　．企业应收账款管理中的问题与对策　口文／张文静　钟骏华　（１．大连财经学院；２．东北财经大学辽宁・大连）　［提要］针对目前我国中小企业应收账款管理中存在的问题，本　丈对当前企业由于应收账款管理不善所造成的各种弊端进行分析，并　提出有效管理应收账款的方法，以确保应收账款的及时收回，减少企　业应收账款方面的损失和费用。　关键词：应收账款管理；信用；问题与对策　中图分类号：Ｆ２７文献标识码：Ａ　收录日期：２０１４年１０月１３日　一、应收账款管理中存在的问题　应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取　的款项，实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用。对于生产　加工型企业，应收账款是由于对外销售产品或提供劳务等所产生的需　要在未来一段时间内收回的款项。狭义的应收账款主要是指应收销货　款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收　票据和其他应收账款。巨额应收账款会对企业的生产经营产生不利影　响，因此企业应当在对应收账款进行管理的执行过程中发现管理中存　在的问题。　（一）计提坏账的随意性。在估计可能发生的坏账时，企业可采用　应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销净额百分比法等方法进行　估计。无论采用哪种方法，企业都有可能采取高估（或低估）坏账率的　方法高估（或低估）坏账准备金。计提的坏账准备金由于直接进入企业　的管理费用，一些企业为了自身的利益，利用多提少提或不提坏账准　备金从而达到调节利润的目的。个别企业的高层管理人员考虑更多的　是自身的政绩以及任期政绩的连续性，把坏账准备金的提取率作为调　节利润的手段之一。　（二）利用应收账款随意调节财务指标。速动比率是用以衡量企业　的流动资产中可以立即用来偿还流动负债的能力。速动比率是速动资　产（包括货币资金、短期投资和应收账款等）同流动负债的比率，一般　来说，该指标越大，则表明企业流动负债有较多的速动资产作偿还保　证，其立即偿还流动负债的能力较强；反之，其立即偿还流动负债的能　力较弱（该指标应保持在１：ｌ的水平）。有些企业利用应收账款调节速　动比率，对于债权人来说，自然希望速动比率越大越好，其对债权人有　利，企业对外举债也有利，企业信誉好，容易筹措资金。但有些企业的　速动资产中的应收账款所占比重很大，虽然此指标值较高，但其变现　能力却差，存在着长期收不回的账款。这样给债权人输送了错误的信　息，误导了债权人对企业经营状况的判断能力，误以为企业短期偿债　能力强，因此对债权人存在着有可能收不回债权的风险。　（三）缺乏对往来客户的信用评估。企业为了扩大销售，增强竞争　力和市场占有率，就得用商业信用采用赊销方式销售商品。目前的现　状是销售部门根据市场同类产品的价格、质量及客户以往的信誉决定　一６４　赊销商品，企业一般都没有专门的信誉评估部门对赊销客户进行经营　情况、资金状况和信誉的深入调查和了解，自然就缺少专业的信誉标　准，由此决定的赊销行为容易给企业造成损失。特别是在有临时客户　的情况下，为防止产品的滞销及扩大销售收入的需要，盲目地采取赊　销，就更容易造成呆账和坏账，从而影响企业的资金回笼，也使企业的　生产经营产生困难，因而对应收账款信用政策的制定也缺乏科学的依　据。应收账款的管理缺少金融机构的参与。企业对应收账款进行催收　时，企业间的独立性很强，往往通过信函通知、电告催收、派员面谈甚　至法律诉讼的方式加以进行，企业劳心劳力　但面对客户的坏账，还是　有种“望账莫及”的感觉。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企　业应收账款进行催收。　（四）应收账款档案管理制度与专项管理制度不够完善。应收账款　管理人员很难从档案室获得关于往来应收客户的书面资料。每次清理　时，都要花费大量的时间和精力在凭证和账簿中搜寻，给应收账款的　管理工作带来极大的不便。企业财务、供应、销售部门各执其责，缺乏　统一的协调管理，一旦发生坏账，部门之间责任不明，相互推诿，本来　可以在部门之间相互协调就可以挽回的损失也就无法挽回。同时，应　收账款的管理缺乏事后控制。实际工作中，不少企业仍然采取“谁挂账　谁负责清理”的办法，而没有配备专人来担任这项工作。“谁挂账谁负　责清理”的办法，从表面上看似乎能够行之有效，但实际运作起来往往　容易流于形式。这是因为挂账人受业务范围的局限及其分工的制约，　他实际上只注意把精力集中在本岗位的会计核算和管理工作上，而常　常无意识地淡忘了应当及时清理自己曾经挂的账款。是谁挂的账就由　谁去清理，这也给核算业务本身就很繁忙的会计人员带来很大的困　难，会计人员很难再花费精力去从事催账工作　使原来可以通过及时　清理而收回的欠款得不到及时的收回，最后形成呆账或坏账，给企业　造成不应有的损失。　二、应收账款管理问题成因分析　应收账款拖欠严重，企业面临信用危机。根据有关部门调查，我国　约有８０％的企业采取赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为　５Ｏ％以上，远远高于发达国家２０％的水平，企业之间尤其是国有企业之　间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下。　（一）企业信用缺失　信用交易己成为获得市场竞争力的必要手段　和经营方式，一些客户为了获得商业信用，伪造资料进行有意欺诈，加　之一些企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信，造成企业之间严重的　信息不对称。巨大的信用风险使企业大量的账款被拖欠，变成呆死账。　（二）内部缺乏必要的制度及责任管理。企业有大量的应收账款对　不上，收不回，主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有　建立起相应的管理办法，缺少相应的内部控制。财务部门和销售部门　在应收账款管理上的目标和职责不明确。各部门的台账记录相互独　立，部门间的信息不能及时沟通，造成管理上的漏洞。财务部门对应收　账款的管理主要是以会计核算为主，只负责应收账款的账务处理，没　有向销售部门提供客户应收账款的账龄资料及客户是否及时归还赊　销货款的资料。企业对销售部门的考核主要是考核当期的销售量，对　的销售方法。　（三）重视应收账款的日常管理。公司在应收账款的日常管理工作　中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分析　表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理　销售后长期不能收回的欠款缺乏相应的约束制度，导致大量应收账款　工作：１、做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础　沉淀，甚至形成呆死账。　（三）缺乏应收账款管理意识。目前，我国企业管理者普遍只重销　售而忽视对应收账款系统规范的管理。为了抢占市场，扩大销售，一些　企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付　款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采　取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其　市场份额，虽然这对占领市场有一定的作用，并且获得了较高的账面　利润，但这种做法忽视了流动资金大量被客户拖欠占用不能及时收回　的问题。　（四）缺少对应收账款日常工作的科学管理。日常管理工作包括建　立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期与往来单位核对账目　并确认欠款金额、定期评价客户的信用状况、落实催款责任人等。企业　对应收账款只进行了事后的统计和催收，而忽视了事前、事中的监控，　客户资料没有集中统一管理，有的甚至掌握在少数业务员的手里，当　销售人员调离、转岗、跳槽或与公司利益出现纠纷时，会使一些销售人　员有机会利用工作管理上的漏洞，侵害企业利益，带走客户，侵占销售　回款，给公司带来经济损失　三、加强应收账款管理的措施与对策　如何加强应收账款管理，减少企业在生产销售中坏账死账问题，　提高资金回收率。归纳起来有以下几方面：　（一）确定应收账款的最高额度。应收账款是企业的一项资金投　放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资是要发生成本的。因　此，企业在制定信用政策时应充分考虑应收账款的成本，应在收账赊　账信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡，只有应收　账款所增加的盈利超过应收账款的机会成本、管理成本、坏账损失成　本之和时，才应当实施应收账款的赊销。应收账款的最高额度应根据　企业自身的实力、流动资金的充裕情况和企业自身承受风险的能力合　理确定。企业也可以制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如：１、有　担保的赊销：企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果　赊欠过期则承担相应的法律责任；２、条件销售：赊欠期较长的应收账　款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与　客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所　有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企　业则有权收回商品，弥补部分损失。　（二）制定严密的结算管理制度。由于企业内部营销会计人员的商　品观念和风险意识不强，特别是一些企业在核算和管理上没有制定一　套行之有效的内部经济责任制。少数销售人员为拉关系图方便，用企　业的产品和放宽收款条件去谋求个人私利或者只管卖货，不管收款。　企业具体负责销售结算管理的会计人员素质不高，责任心不强，监督　核算不利，导致一些应收账款几经跨年结转，记载不详，责任不明，原　始资料不全，有的甚至很难拿到有效的债权证明。由此，在与用户建立　了信用关系后，企业应对各个结算环节加强管理，建立一整套严密的　结算管理制度，同时应有相应的考核制度，做到鼓励有方，约束得当。　在销售的核算管理上，要改变销售人员管卖货，会计人员管算账的状　况，建立一套内部相互牵制制度和考核制度，形成协同作战，相互监　督，责任分明的统一战线，力争做到把货卖出去、把钱拿回来的最有效　记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用　户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有　掌握这些信息，才能及时采取相应的对策；２、检查用户是否突破信用　额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用　期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度；３、　掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动　态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款；４、分析应收账款　周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该　项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理　中的成绩与不足，并修正信用条件；５、考察拒付状况，考察应收账款被　拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实　际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否　过于严格或太松，从而修正信用标准；６、编制账龄分析表，检查应收账　款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进　行，据此了解有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超　过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款　会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。　（四）建立健全内部审计制度。建立健全内部审计机构。企业应逐　步建立健全内部审计机构，定期或不定期地对“应收账款’’进行审计，　以便及时发现问题，堵塞漏洞。如：１、调整混乱账目，确定财会人员岗　位责任制；２、凡不属于应收、应付的会计事项，应按有关科目的规定，　如实转入有关会计科目中：３、对于虚列、错列、虚增收入、虚冲费用等　损失，则应分清年度，属本年的记入本年损益，属以往年度的，暂作“待　处理财产损益”处理；４、另外，账簿经营人员是经营督促二级账户的责　任人与对方记账、偿收、清账，以保证应收账款及时回收，减少死账、呆　账、坏账。这样，能更好地监督与防范企业应收账款的坏账风险，杜绝　虚列账款对检查的失真，减少企业资产流失的风险。　（五）建立客户信用等级评定制度。销售业务部门在与客户的业务　交往过程中，对客户的情况比较了解，要着重对客户的信誉进行调查，　了解客户的继往付款记录及与其他供货商的关系是否良好，或通过商　业代理机构提供的信息资料获取客户资料，财务部门根据销售部门反　馈的信息，系统分析客户付款的可能性，预测客户的未来发展及存在　的偿债风险、注重企业现金流量表分析。通过上述综合分析后，确定客　户信用度的高低。根据赊销客户的还款能力和信用等级，结合市场竞　争及企业自身承受违约风险的能力制定相应的信用政策，确定赊销金　额大小和期限长短，制定不同的现金折扣政策及信用期限，如对于信　用良好的长期客户，可放宽信用条件增加赊销量，在调查其现实经营　情况下，可规定一个期限的赊销自动增长百分比，以体现企业对长期　客户的优厚待遇；对信用较好的企业，可给予适当的现金折扣政策，确　定适宜的信用期间，以促使其更快还款；对新客户或其他信用较差、信　用状况有争议的客户必须要求提供相应的担保，如保证、抵押、质押、　留置和订金等，对特定的担保物，必须要求向有关部门办理登记后，才　能生效　（六）强化应收账款催收工作。企业应收账款的事后工作就是如何　加强货款的催收工作，这也是解决企业资金短缺的重要环节，建立催　收制度，要指定专人负责定期寄送对账单和审查客户回函，防止应收　６５—　金融／投资　《合作经济与科技》　Ｎｏ．５ｓ　２０１５　基于民间借贷的融资担保公司风险问题研究　口文／田丽丽　（郑州成功财经学院河南・巩义）　［提要］　近年来，以民间借贷为基础的融资担保公司在为中小企　业提供资金支持、解决中小企业融资难题方面发挥着举足轻重的作　用。但由于担保公司起步晚、风险控制能力弱、相关法律制度不完善等　ｌ、政策方面的风险。我国于２０１０年３月，颁布了《融资性担保公　司管理暂行办法》，对融资性担保机构的经营范围进行了明确规范，规　定了融资性担保公司不得从事吸收存款、发放贷款、受托发放贷款和　受托投资等业务；但目前河南省的大部分担保公司都在经营着从民间　高息吸收存款，并以更高的利息发放贷款的业务，但这些行为并没有　得到来自政府方面的管制与约束。在实际经营过程中，部分地方政府　为落实中央扶持中小企业的政策，提高政绩等目的，支持一些没有资　质的担保公司大量高额的吸收民间资本，由于没有有效的政策监管体　原因，在经营过程中面临着较大的风险。本文从分析融资性担保公司　各种风险出发，剖析风险形成的原因，并提出相关的解决措施。　关键词：民间借贷；融资担保公司；风险　中图分类号：Ｆ８３文献标识码：Ａ　收录日期：２０１５年３月２４日　一制，担保公司的经营风险较大，这也增加了民间资本流失的可能性。　２、信用方面的风险。担保公司健康发展，需要良好的信用环境和　完善的社会信用体系，但是河南省信用担保体系尚不健全　长久以来，　、问题的提出　河南省担保行业的发展起源于２１世纪初。２００７　２０１０年底，河南　省投资担保业迅速增长，至２０１０年底数量已达到１，６００多家，注册资　担保公司很难进入银行的征信系统来共享企业的信用状况信息，对于　借款人的信用状况，担保公司只能通过从业经验进行分析，这种主观　的分析受到各种条件的限制，大大增加了担保公司的信用风险，这种　金约６００亿元，担保业的迅速发展，在一定程度上缓解了中小企业资　金短缺的压力，同时也为民间资本开辟了一条相对稳定的投资渠道。　但是由于准入门槛低，监管制度不完善等原因，担保公司在迅速发展　风险多表现为借款人蓄意骗保、恶意拖保、捐款逃跑等现象，给担保公　司带来巨额损失。　３、法律方面的风险。目前，担保行业缺乏系统的法律体系来规范　担保机构的行为　虽然《担保法》在一定程序上针对该行业的风险提出　的同时，风险也在集聚提高　自从２０１４年９月份四川出现大面积担保　公司倒闭潮以来，河南的投资公司或担保公司相继出现挤兑风波和兑　付困难问题，目前河南郑州八成以上的融资担保公司处于停顿或半停　顿状态，导致聚众上访，游行静坐等影响社会稳定事件的不断发生，因　此如何应对担保行业的风险危机，稳定社会秩序，促进担保行业的健　康发展将成为一项难题。　二、融资担保公司所面临的风险　（一）担保公司的外部风险　规定，但是过于笼统，在操作中缺少一定的适用性。河南省也出台了一　些有关融资担保方面的规范性文件，但这些文件多数是对国家法律法　规的完全照搬，存在着众多的监管漏洞，往往是出现问题之后再制定　新的法律去修补以前的漏洞，这就导致对担保行业的法制建设存在着　一个滞后性的问题，增加了担保行业破产倒闭的风险。　账款账龄超过两年时效期。在收账方式上，对一般过期较短的顾客，不　予过多打扰，以免将失去这一市场；对过期较长的顾客，可频繁写信催　户的财务状况良好，且一贯恪守信用，那么应收账款就能按时回收　反　之，如果选择一个财务状况不佳，甚至陷入困境的企业，且经常不守信　用，那么应收账款损失的风险就加大。因此，在可能的情况下，企业应　收并电话催询；对过期很大的顾客，在积极追讨的同时，可与有关法律　顾问商讨对策，发挥律师的专业指导作用，直至提起诉讼。对人为制造　拖欠、无理拒付货款、还款无限期等行为，应实施强有力的法律约束和　制裁。对需要通过法律途径催收的，企业一般应当注意以下几个问题：　１、要认真审查经济合同，在确认对方违约事实的同时，对合同中规定　注重对客户资信状况的调查。　总之，合理有效地对应收账款进行管理应作为企业一项重要的运　营管理工作，应引起企业管理层的高度重视。经营部门应树立全新的　营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应　本企业应尽义务的条款是否落实进行审查，对义务未落实到位的应及　时采取补救措施；２、要授权本企业的法律顾问，向被催收方发出催收　律师函，既“先礼后兵”，又给对方施以法律责任的压力；３、要注意债权　诉讼时效期，应在诉讼时效期内向法院提出债权诉讼请求。并向法庭　提供充足的债权和对方违约的有效证据；４、要及时向法院提出执行申　请并提供对方资产的有关信息，以提高判决执行的有效性。　加强监督，确保应收账款管理策略的有效执行，使企业应收账款的风　险降低到最低程度。　主要参考文献：　【１】胡雷．企业应收账款的管理及风险防范．新财经（理论版），２０１１．６．　［２】孙宝来．企业应收账款管理探究．中国外资（下半月），２０１　３．２．　［３】徐晓红．当前应收账款管理中存在的问题和对策．财经界（学术　版），２０１　３．１９．　（七）建立统一的审批监督制度。选择资信良好的客户销售产品，　对于应收账款的回收往往是具有决定性的意义。很明显，如果销售客　６６一