交互分配法在生产制造企业中的应用刘洋摘要：在制造企业中，生产车间一般可以分为辅助生产车间和基本生产车间。辅助生产车间发生的费用必须单独进行归集，采用科学的方法将其分配记入受益对象中。目前，我国辅助生产费用的分配方法主要采用直接分配法、交互分配法等。在制造企业中，辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的重要环节，准确分配辅助生产费用，影响到产品成本核算的准确性和及时性，也会影响到损益确定的准确性。关键词：制造企业;交互分配法;辅助生产费用一、交互分配法相关概述交互分配法是为了更好的计算辅助部门的费用，它的计算很简便，根据相关部门提供的劳务或者产品价格对内进行分配，分配过程要细心操作，计算要准确，再对外进行分配，这种方法得分两次，按采购的实际价格第一次分配，这是对内进行分配；第二次分配比较麻烦，应该进行调整，把部门消耗的费用计算进去，然后再分配。确保账户没有余额。优点：分配的结果的准确，误差比较小。缺点：计算两次分配率，增加了核算工作量。二、交互分配法的缺陷三、优化存货计价方法选择效果的建议（一）慎重选择先进先出法根据先进先出法对财务报告所产生的影响，我们可以看出，企业若在物价上涨期间采用这一方法会导致对当期存货价值与利润有过高的期望，从而高估利润，在物价下跌期间则刚好相反。因此，企业在选择存货计价方法时不能只考虑到利润，将客观性原则抛之脑后，使得企业经济业务无法获得真实的会计信息。站在长远角度来说，这也不利于国家、企业和个人的发展（二）中小型企业选择加权平均法针对中小企业发出存货成本、结存存货成本选择，加权平均法无疑是最为合适的。这种方法在物价上涨情况下，核算出的存货成本比市价要低，但高于先进先出法，所以能够让企业对存货成本做出合理评估。而在物价下跌情况时，也不会出现高估存货成本的现象。总体来说，加权平均法和先进先出法相比，与会计信息质量要求的谨慎性原则更加符合，其存货成本和市价较为接近，就算有较大的物价波动，其也不会对企业利润核算产生过大的影响。企业处于物价不断上涨环境下，采用加权平均法不仅可降低产品价格，企业不会背负过大的税负风险。（三）改进存货计价方法将交互分配法与代数分配法结合起来,这会使分配结果更加的准确,误差较小，但这里也存在个问题,就是当部门多,需设立方程的未知数就多,建立的方程组也就越多,方程式、未知数都很多，这不利于人们的计算。因此,应该从实际出发，合理准确地将交互分配法和代数分配法结合起来运用,更好的进行会计核算。三、交互分配法在制造企业运用中存在问题的分析在制造企业中采用交互分配法，交互分配的费用分配率是按照交互分配前的待分配费用计算的，不是实际成本计算，因此，分配结果有误差。四、辅助生产费用交互分配法的改进当前一种新的存货计价方法在理论界出现，即最新计价法。最新计价法对入库存货计价主要是通过实际金额、数量展开的。只要企业进价发生变化，就算没有发生耗用与销货，也要利用最新单价计价存货成本，其主要是借助“库存商品”明显账核算进价差异。可供成本在物价稳定情况时与已销货成本持平。而在物价上涨时，可供成本要比已销货成本要大，这是因为价格上涨所导致的，需如实登记在库存商品明细账户的进价差异上；物价下跌时，可供成本又比已销货成本要低，这还是由于价格下跌所致，这也需要清楚标注在库存商品明细账的进价差异一栏中，但要与前者有所区别。无论在何时进行结转，销货成本一直都是库存商品进价差异的累积数，只需在月末调整该成本就可。结语：总而言之，对于企业而言，最好的方法就是适合自身的，企业应根据自身情况，具体问题具体分析，在考虑问题时充分结合企业经营存货的特点与物价变动等多方因素，扬长避短，采用企业最适合的存货计价方法。参考文献：[1]彭文艳.浅谈企业存货计价方法的选择[J].经济视角，2011（06）：55-56.（作者单位：重庆市涪陵国有资产投资经营集团有限公司）65
Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.在某个制造企业中，供水车间费用2400元，配电车间费用4800元，其他如表格所示：第一步：交互分配，求分配率分配率（配电）=4800÷5800=0.83元／度分配率(供水)=24000÷1800=1.333元／度供水（电费）=0.83×400=332元配电（水费）=1.333×200=266.6元会计分录：借：生产成本—辅助生产成本（配电）266.6—辅助生产成本（供水）332贷：生产成本—辅助生产成本（配电）332—辅助生产成本（供水）266.6第二步：对外分配配电车间对外的费用=4800+266.6-332=4734.6元配电车间对外的分配率=4734.6÷（5800-400）≈0.88元／度生产部门(电费)=0.88×5000=4400元管理部门(电费)=4734.6-4400=334.6元供水车间对外的费用=2000+332-266.6=2065.4元供水车间对外的分配率=2065.4÷（1800-200）=1.29元／吨生产部门(水费)=1.29×1000=1290元管理部门(水费)=1.29×400=516元会计分录：借：生产成本5849.25管理费用950.95贷：生产成本—辅助生产成本—配电4734.6—辅助生产成本—供水2065.4交互分配法该进行如下改进：注意成本明细表，将分配进来的费用再做对外分配，使生产成本明细保持平衡。调整费用，合理分配。第一步：分配率配电车间的分配率=4800÷5800=0.83元／度供水车间分配的电费=0.83×400=332元基本生产车间分配的电费=0.83×5000=4150元管理部门分配的电费=0.83×200=166元借：生产成本—基本生产成本4150—辅助生产成本（供水车间）332管理费用318贷：生产成本—辅助生产成本（配电车间）4800供水车间的分配率=2400÷1800=1.333元／吨配电车间（水费）=1.333×200=266.6元基本生产车间=1.333×1000=1333元管理部门=1.333×400=533.2元借：生产成本—基本生产成本1333—辅助生产成本（配电车间）533.2管理费用533.8贷：生产成本—辅助生产成本（供水车间）2400第二步：二次分配。它的操作流程在第一次交互分配之后，各个账户仍然存在余额，这是不允许的。有分配进来的水费266.6元在配电车间明细账中；供水车间分配进来的电费为533.2元，需要再在辅助生产车间以外的每个单位之间进行分配。二次分配的分配率（配电）=266.6÷（5800-400）≈0.05元／度基本生产车间（电费）=0.05×5000=250元管理部门（电费）=266.6-250=16.6元借：生产成本—基本生产成本250管理费用16.6贷：生产成本—辅助生产成本—配电车间266.6二次分配的分配率（供水）=533.2÷（1800-200）=0.33325元／度基本生产车间（电费）=0.33325×1000=333.25元管理部门=533.2-333.25=199.95元借：生产成本—基本生产成本333.25管理费用199.95贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间533.2基本生产成本=4150+1333+250+333.25=5849.25元管理费用=516+266.6+16.6+199.95=950.95元交互分配法应该分清楚加入数和减出数，分清楚哪些费用是需要转出的，哪些费用是需要转进来的，确保经济利益不能流失。基本原理就是先对辅助生产车间内部做分配，再对辅助生产车间外部做分配的一种分配方法。注意计算的准确性，未来企业大都采用会计电算化，预测未来辅助生产费用的计算就相对简单了！参考文献:[1]江希和，向有才.成本会计教程[M].北京：高等教育出版社，2008.[2]财政部资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社,2009.[3]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:经济科学出版社,2008.（作者单位：哈尔滨金融学院）66
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