会计如何核算事业单位结余及其分配

事业单位结余是指事业单位在⼀定期间各项收⼊与⽀出相抵后的余额，⼀般在年终结账时⼀次性核算。实际⼯作中，有的单位年终核算时制作会计凭证不是将收⼊和⽀出结转“结余”科⽬，⽽是将收⼊和⽀出相对转，结余或透⽀挂往来款项，从⽽使做出来的财务报表虽然收⽀平衡，但实际上财务报表不能正确、完整地反映核算单位收⽀及结余的真实情况。现根据《事业单位财务规则》规定，谈谈事业单位结余及其分配的具体核算。

⼀、事业单位结余的会计核算

事业单位的结余按资⾦⽤途不同分为经常性收⽀结余和专项资⾦收⽀结余。经常性收⽀结余按资⾦获得渠道不同⼜分为事业结余和经营结余。

(⼀)事业结余的核算“事业结余”科⽬核算事业单位在⼀定期间除经营收⽀以外各项经常收⽀相抵后的余额。贷⽅登记收⼊转⼊数，借⽅登记⽀出转⼊数。本科⽬平时⼀般不核算，只在期末(⼀般在年末)转账时，将“财政补助收⼊”、“上级补助收⼊”、“附属单位缴款”、“事业收⼊”、“其他收⼊”等科⽬余额转⼊本科⽬贷⽅，会计分录如下：

借：财政补助收⼊上级补助收⼊附属单位缴款事业收⼊其他收⼊贷：事业结余

将“拨出经费”、“事业⽀出”、“上缴上级⽀出”、“销售税⾦”(⾮经营业务)、“对附属单位补助”、“结转⾃筹基建”等科⽬余额转⼊本科⽬借⽅，会计分录如下：

借：事业结余贷：拨出经费事业⽀出上缴上级⽀出销售税⾦(⾮经营业务)对附属单位补助结转⾃筹基建

本科⽬贷⽅余额为当期实现的结余，借⽅余额为当期需要弥补的差额。年度终了，单位应将当年实现的结余全数转⼊“结余分配”科⽬，结转后，本科⽬⽆余额。

(⼆)经营结余的核算“经营结余”科⽬核算事业单位在⼀定期间各项经营收⼊与其相对应⽀出相抵后的余额。贷⽅登记收⼊转⼊数，借⽅登记⽀出转⼊数和结转结余分配数。本科⽬平时⼀般不核算，只在期末(⼀般在年末)转账时，将“经营收⼊”科⽬余额转⼊本科⽬贷⽅，会计分录如下：

借：经营收⼊贷：经营结余

将“经营⽀出”、“销售税⾦”(经营业务)等科⽬余额转⼊本科⽬借⽅，会计分录如下：借：经营结余贷：经营⽀出销售税⾦(经营业务)

本科⽬贷⽅余额为实现的经营结余，借⽅余额为经营亏损。年度终了，单位应将实现的经营结余全数转⼊“结余分配”科⽬，结转后本科⽬⽆余额。需要注意的是：如出现经营亏损，“经营结余”科⽬借⽅余额不能结转到“结余分配”科⽬，只能挂在“经营结余”科⽬，需⽤以后年度的经营收益来弥补。

(三)专项结余的核算专项结余是专项资⾦收⽀相抵后的余额，事业单位的专项结余分已完⼯项⽬专项结余和未完⼯项⽬专项结余。事业单位的未完⼯项⽬专项结余，结转下年继续使⽤，⽆需进⾏会计处理;事业单位的已完⼯项⽬专项结余，报经同级财政部门或项⽬财务主管部门审批后，分三种情况处理：⼀是给项⽬组的物质奖励要增列专款⽀出;⼆是留给单位的直接转⼊事业基⾦;三是收缴财政部门或项⽬主管单位的冲抵拨⼊专款。

事业单位的已完⼯项⽬专项结余不在年末集中进⾏转账，⽽是在专项项⽬完⼯并结清收⽀后，根据财务管理的要求以书⾯材料向同级财政部门或项⽬财务主管部门报批后进⾏转账。

(1)核销⽀出核算：

属本单位直接实施的专项项⽬，会计分录为：借：拨⼊专款贷：专款⽀出

由所属单位实施的专项项⽬，会计分录为：借：拨⼊专款贷：拨出专款(2)项⽬结余的核算：

经相关部门审核批准，对项⽬组有突出贡献⼈员给予物质奖励，其奖励⽀出要增加专款⽀出额度，会计分录为：借：专款⽀出贷：现⾦(银⾏存款)

经相关部门审核批准留给单位，会计分录为：借：拨⼊专款

贷：事业基⾦——般基⾦

经相关部门审核批准上缴原拨款单位，会计分录为：借：拨⼈专款贷：银⾏存款

⼆、事业单位结余分配的会计核算

事业单位当年实现的结余，按规定可进⾏分配。事业单位应设置“结余分配”科⽬，下设“应交所得税”和“提取专⽤基⾦”等明细科⽬，核算当年结余分配情况。被限定⽤途的结余，应按限定⽤途转⼊相应的基⾦账户，未被限定⽤途的结余转⼊事业基⾦。根据规定事业单位专项结余不参与结余分配。

(⼀)结余转⼊结余分配年度终了，将“事业结余”和“经营结余”科⽬的余额转⼊“结余分配”科⽬，会计分录如下：借：事业结余经营结余

贷：结余分配——未分配结余——事业结余结余分配——未分配结余——经营结余

(⼆)结余进⾏分配事业单位当年实现的结余(不含专项结余)，应当按下列程序进⾏分配：⼀是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税;⼆是按核定⽐例提取职⼯福利基⾦。

会计分录如下：

(1)根据税法规定，属应纳税所得，按规定的税率计算缴纳应交所得税。计提时，

借：结余分配——应交所得税

贷：应交税⾦——应交所得税解交时，

借：应交税⾦——应交所得税贷：银⾏存款

(2)按财政部门核定的⽐例提取职⼯福利基⾦。借：结余分配⼀提取职⼯福利基⾦贷：专⽤基⾦——职⼯福利基⾦

(三)未分配结余转作事业基⾦在事业单位的资⾦运动过程中，事业基⾦起的是“蓄⽔池”的作⽤，⽤来调节年度之间的收⽀平衡，因此，按提取职⼯福利基⾦后的余额全部转作事业基⾦。如果收⼊⼤于⽀出，则继续转增事业基⾦，如果⽀出⼤于收⼊，则⽤以前年度的事业基⾦弥补其差额。在确定年初预算时，如⽀出安排出现缺⼝，也可以直接安排⼀部分事业基⾦⽤于弥补差额。进⾏上述分配后，对于当年未分配结余，应全数转⼊“事业基⾦——般基⾦”科⽬，年终结账后，该科⽬应⽆余额。会计分录为：

借：结余分配——提取事业基⾦贷：事业基⾦——般基⾦

如单位当年“事业结余”出现负结余，则“结余分配”科⽬出现借⽅余额，经批准后可⽤事业基⾦弥补。会计分录为：借：事业基⾦——般基⾦

贷：结余分配——未分配结余⼀事业结余