中国人民人民大学出版社审计学第五版课后习题
第9章 销售与收款循环审计
练习题
1．
（1）职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制要求。
（2）针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。 （3）按来源划分应属于外部证据（亲历证据）。
（4）审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。 2． （1）
①销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险。
②发货部门负责开具销售，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况发生。
③出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。
（2）不正确，虚增了2009年度营业收入。
（3）甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。
针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售、发运单等凭证。
（4）在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。
案例题
（1）违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；②销售部门负责收取货款；③发货部门在发运产品时开具销售；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。
（2）SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。
（3）不正确，应当计入坏账准备。
（4）没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。
（5）审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
1
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第10章 生产与存货循环审计
练习题
1．
（1）对于资料（1）中的情况，结转发出材料成本差异时，其账务处理错误，正确的账务处理为：
借：材料成本差异 180000
贷：生产成本 180000
审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录： 借：存货 360000
贷：营业成本 360000
（2）对于资料（2）中的情况，该公司租赁生产车间的租赁费不应该采用五五摊销法，应当在租期1年内按月摊销，正确的账务处理为：
①签订租赁合同即合同生效时： 借：长期待摊费用 1800000
贷：其他应付款 1800000
②2009年12月31日按月摊销租金费用： 借：制造费用 150000
贷：长期待摊费用150000
审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录： 借：长期待摊费用 1650000
贷：营业成本 750000
其他应付款 900000
（3）完工产品转出的成本差异额为-5100元，MJD公司应该在年末时做以下账务处理：
借：生产成本 5100
贷：库存商品 5100 2．
（1）对于资料（1），TJB公司在工薪处理上存在如下问题： ①工人加班不应由车间主任决定，应当通过书面形式由车间主任签字后送人事部门，在审批权限内劳动人事部门直接审批，对超出权限的报管理层审批，再由人事部门通知员工，并且员工加班清单不能未经人事部门认可就直接送至财会部门，应该经由员工所在部门主管签字核准后，送交人事部门认可，方能送至财会部门；
②计算加班费并填入工资结算单不应由财会部门负责，应该由人事部门根据加班记录，按照工资计算规定及时编制工资单，经复核无误后交财务部门；
③以现金发放工资，装好工资袋后不可将其分送车间主任代发，应当由专门人员发放。
（2）对于资料（2），TJB公司计提职工福利费的工资总额不应该包含离退休人员的工资总额，正确的职工福利计提额为5.6万元，相应的账务处理为：
借：管理费用 56000
贷：应付职工薪酬 56000
审计人员应提请TJB公司做以下审计调整分录：
2
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借：应付职工薪酬 56000
贷：管理费用 56000
案例题
（1）财会部门负责存货的永续盘存记录，以及存货盘盈或盘亏的处理须经审批符合存货业务内部控制要求。
（2）监盘工作中正确的做法有：①公司成立存货盘点小组；②审计人员在现场监督盘点工作按计划进行；③审计人员抽查盘点记录。
（3）审计人员可采取的进一步措施包括：针对代管产品进行函证，并请该公司提供相关的证明文件。
（4）该公司2009年年末乙产品的实际数量为80（即200+180-300=80）件。
第11章 采购与付款循环审计
练习题
1．
（1）上述说法中错误的有：审计人员可以直接确认应付账款明细表的正确无误。其余三种说法均正确。
（2）上述说法中错误的有：①通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证；②对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证。其余两种说法均正确。
（3）上述说法中错误的有：回函称金额无误的，审计人员则不必在审计工作底稿中反映。其余三种说法均正确。
（4）PJH公司2009年12月26日的账务处理对当年的财务报表产生的影响是少计负债3万元，同时少计资产3万元。
（5）审计人员应实施的审计程序包括：①审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证；②追踪资产负债表日之前发出的验收单；③审查资产负债表日后数周内应付账款明细账及原始凭证。
2．
（1）审计人员对该公司固定资产内部控制进行测评的主要内容有：①验证固定资产的新增手续；②抽查固定资产的验收报告；③检查固定资产账、卡的设置情况。
（2）上述所有项目均应计入H设备的入账价值。
（3）上述说法中正确的是：该项借款利息不符合资本化条件，应全部计入当期损益。其余三种说法均错误。
（4）上述四种说法均正确。
（5）审计人员可采取的实质性测试程序包括：①将2009年的折旧费用与2008年的折旧费用进行比较；②检查使用的折旧率是否正确；③复核折旧额的计算是否正确。
案例题
（1）资料（1）中符合内部控制要求的有：①由专职人员按月从供应商处取
3
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得对账单，并与应付账款明细账相核对；②指定会计人员定期核对采购日记账和总账。
（2）审计人员可使用的方法包括：①审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证；②审核供应商对账单，追查应付账款明细表；③结合材料、物资和劳务费用业务进行审查。
（3）审计人员应该认定LAN公司的做法是正确的。
（4）LAN公司的做法对其2009年度财务报表的影响是少计资产，同时少计负债。
（5）LAN公司2009年度财务报表中应付账款的期末余额应是5650（即5400+250=5650）万元。
第12章 投资与筹资循环审计
练习题
1．
序号 内部控制目标 1
长期借款账面余额的真实性
内部控制测试 1.索取长期借款的授权批准文件，检查权限恰当与否，手续是否齐全；2.检查长期借款合同或协议。
实质性程序 1.获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；2.检查与长期借款有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录相核对。 检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易。
向债权人函证。 1.获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；2.检查与投资相关的原始凭证，包括投资授权文件、投资付款记录
4
2
3 4
已登记入账的长期借款及利息1.询问借款业务费用的完整性 的职责分工情况
及内部对账情况；2.检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。
长期借款的所有权
长期股权投资账面余额的真实1.索取投资的授性 权批文，检查权限
恰当与否，手续是否齐全；2.索取投资合同或协议，检查其是否合理有效；3.索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理
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等；3.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况。
5 长期股权投资计价方法的正确抽查投资业务的1.检查投资的入
性以及期末余额的真实性 会计记录，从明细账价值是否符合
账抽取部分会计投资合同、协议的记录，按顺查顺序规定，会计处理是核对有关数据和否正确，重大投资情况，判断其会计项目，应查阅董事处理过程是否合会有关决议，并取规完整。 证；2.检查长期股
权投资的核算是否符合会计准则的规定。
2．该助理审计员应至少执行以下审计程序：①取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；②审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月13日间有无开箱记录；③实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，双方共同签署盘点记录；④清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；⑤证券如有明显伪造迹象，应作出详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。
有效。
案例题
（1）对于事项（1），审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：
借：财务费用 21635
贷：应付债券—利息调整 21635
（2）对于事项（2），审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：
借：投资收益 500000
贷：资本公积——其他资本公积 250000
可供出售金融资产——公允价值变动 250000
第13章 货币资金审计
练习题
1． 内部控制目标 货币资金收入的存在或发生 货币资金收入的完整性 关键内部控制 现金出纳与现金记账的岗位分离； 现金折扣必须经过适当的审批手续 现金出纳与现金记账的岗位分离； 每日及时记录现金收入； 定期向顾客寄送对账单； 现金收入记录的内部复核 定期盘点现金并与账面余额核对 5
货币资金的权利和义务
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货币资金的计价和分摊 货币资金在财务报表中披露的恰当性 2． 审计程序 存在 完整性 检查现金日记账、总分类账和应收√ √ 账款明细账的大额项目与异常项目。 抽查顾客对账单，并将其与账面金 √ 额相核对。 检查银行存款余额调节表中未达√ √ 账项的真实性及资产负债表日后的进账情况。 盘点库存现金，如与账目应有数额√ √ 存在差异，应分析差异的原因。 检查工资的发放金额正确与否，代 扣的款项和金额是否正确。 定期取得银行对账单； 编制银行存款余额调节表 现金日记账与总账的登记职责分开 财务报表认定 权利和义计价和分务 摊 √ 列报 √ √ √ √ √ 案例题
1．
（1）根据题中所给资料知，2009年12月31日YHX公司资产负债表中“货币资金”项目下银行存款的余额应为353 000元，审计师应该提请YHX公司对12月14日入账记录作更正。
银行存款余额调节表
2009年12月31日 单位：元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账 加：银行已收企业未收款 存款错记 减：银行已付企业未付款 银行对账单余额 363000 60000 加：企业已收银行未收款 20000 3000 60000 减：企业已付，银行未付款 30000 调节后存款余额 353000 353000 350000 调节后存款余额 （2） ①出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用，说明YHX公司在银行存款的内部控制方面存在缺陷，审计人员应该考虑是否有必要对货币资金的内部控制进行测试；同时，将有关情况告知管理层，并建议：公司“财务专用章”和“法人代表章”分别由财务部与出纳员各自保管，支票盖章时“财务专用章”由财务部亲自加盖，并复核付款原始凭证；
②事项（6）YHX公司入账时将银行存款数额填写错误，说明YHX公司对相关凭证缺乏必要的审核，审计人员应该考虑抽取一定数量的记账凭证，并确认
6
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是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。
（3）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。针对YHX公司银行存款余额调节表，审计人员通常实施的具体测试程序包括：
①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认其是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；
②检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
③检查调节事项的性质和范围是否合理。
a.检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；
b.检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，以及在资产负债表日是否需审计调整；
c.检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；
d.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录、但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；
e.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；
④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； ⑤检查是否存在其他跨期收支事项；
⑥如果被审计单位未经授权或授权不清却支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
2．
（1）库存现金盘点应关注的具体事项有：
①盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。
②制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。对被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
③审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
④由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。
⑤盘点保险柜的现金实存数，同时由审计人员编制“库存现金盘点表”，分
7
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币种、面值列示盘点金额。
⑥资产负债表日后进行盘点时，应将之调整至资产负债表日的金额。
⑦将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
⑧若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
库存现金盘点表
日期：2010年1月21 WPN公司 日 2009年12月31日期：2010年1月21会计截止日 复核人：XX 日 日 现金币种 人民币 清 查 核 对 记 录 实有现金盘点记录 1．基准日账面余额 5000 加：基准日至盘点日借方累计发生额 2500 减：基准日至盘点日贷方累计发生额 2800 2．盘点日账面余额 4990.5 加：收入凭证未记账 160 减：付出凭证未记账 400 加：跨日收入 减：跨日借条 3．调整后现金余额 4750.5 4．实点现金 4150.5 5．现金长款 6．现金短款 600 单位负责人：XX 会计： XX 主管： XX 出纳： XX 审计人员：XX
（2）存在的主要问题包括：
①已获得批准的借出款项未及时入账，审计人员应提请WPN公司及时制证入账；
②未获批准借出款项，审计人员应要求WPN公司财务部门追回借出款项； 被清查单位 编制人：XX ③收款未及时入账，审计人员应要求WPN公司及时制证入账。
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