Ｎ 。Ｅ 黼 黄胜华 （河南工程学院会计学系，郑州４５１１９１） 立性等方面存在一些问题，即规模较小，不存在性，因 为董事会成员为事务所的出资人，同时又是事务所的执业 注册会计师，肩负着所有者与经营者的双重身份。再次表 现为监事会（监事）机构缺失或者形同虚设，没能发挥应有 的作用。 （二）质量控制未能得到应有的重视 小型会计师事务所目前的服务对象多为中小型企业， 相对上市公司而言，其所承担的业务风险一般不大，于是 质量控制意识缺乏，忽视质量控制制度的建立与健全，在 审计验资活动中，未能充分履行必要的审验程序，缺乏应 有的职业怀疑态度，这些都导致了小型事务所内部质量控 制状况的混乱。中型会计师事务所大多制定有质量控制制 度，但在具体的实施中却未能起到应有的效果，一方面是 大股东（合伙人）不重视，不能起到模范带头的作用，制定 质量控制制度只是为了应付注协等行业及监管部门的检 查，另一方面受到经济利益的诱惑，在出具审计报告的“黄 金”时期，对审计助理人员缺少必要的监督，根本没有人没 有时间来执行具体的指导、监督、复核等质量控制制度。 （三）员工权益未能很好地得到保障 未能很好地保障员工权益首先表现为职业培训不足。 由于中小型会计师事务所资金较少，业务范围小，业务量 不多，不能够对新上岗的员工进行适当的岗前培训，在执 业过程中又是重使用，轻培训，未能对员工进行有效的继 续教育培训，培训机制不健全导致员工后劲不足，进而不 能尽快的更新知识适应复杂的审计环境。其次表现在员工 的劳保权益保障欠缺。一方面制定的工资福利、社会保险、 辞退辞职条件与程序等制度未能有效实施，少数大股东 （合伙人）凭借其在公司权益中的较高比重而分得了最大 的收益，忽视人力资源的首要作用。另一方面事务所信息 沟通与披露不顺畅，业绩评价、薪酬、晋升制度等的具体运 作不透明，分配制度不公导致具体干活的人却不能分得应 有的份额，使事务所从业人员没有很好的激励机制，不能 发挥主观能动性，高素质的业务人才不断流失，内部治理 水平的提升也就无从谈起。 （四）合伙文化尚未形成 文摘编号：１００５—９ｌ３Ｘ（２０１ １）０９—００７０一ＣＡ 摘要：加强内部治理，是会计师事务所实现做大做强的重 要基础，应在借鉴公司内部治理理论与实践经验的基础 上，通过对决策与监督机制、质量控制、员工权益保障、合 伙文化等方面的分析来完善我国中小型会计师事务所的 内部治理。 关键词：中小型；会计师事务所；内部治理 中图分类号：Ｆ２３０．２２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００５—９１３Ｘ（２０１１）０９—００７０—０２ 中注协发布的《会计师事务所内部治理指南》自２００８ 年１月１日起实施至今已经有近四年的时间，具体的实施 情况并不乐观。为了全面提升注册会计师行业服务社会经 济发展的能力，推动我国会计师事务所做大做强，必须大 力加强中小型会计师事务所的内部治理。 中小型会计师事务所的界定及特点 一、（一）中小型会计师事务所的界定 财政部和国家工商行政管理总局于２０１０年７月２１日 联合下发《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合 伙组织形式的暂行规定》（财会［２０１０１１２号）中指出：所称的 大型会计师事务所指在人才、品牌、规模、技术标准、执业 质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企 业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前１０位左右的 会计师事务所。截至２０１０年６月，我国已有会计师事务所 ７０００多家，绝大多数的会计师事务所属于中小型，由此可 见，加强中小型会计师事务所的内部治理，对于提升整个 行业的治理水平至关重要。 （二）中小型会计师事务所的特点 与我国的大型会计师事务所相比，中小型会计师事务 所的特点主要体现在以下几个方面：一是事务所规模较 小，主要表现在注册会计师的人数较少，业务收入不多及 注册资本不高等方面；二是事务所股权相对集中，主要表 现在事务所的股权集中掌握在少数几个发起人手中的情 况较为常见；三是事务所的经营激励与约束机制较为简化 甚至缺失，主要表现为人才流失状况较为普遍；四是事务 所的质量控制制度不规范或者没能有效的执行，主要表现 为执业质量相对不高。 二、中小型会计师事务所内部治理中存在的问题 （一）决策与监督机制有待于完善 决策与监督机制不健全甚至缺失首先表现为股东（合 伙人）结构不合理。中小型会计师事务所规模普遍较小，股 权相对集中，常常出现大控股股东“一两股独霸”的情况，进 而导致在决策中，未能根据行业“人合”的特性，确定合理的 表决方式，其他事务所从业人员的参与议事、讨论和决策 的权利未能得到有效发挥。其次表现为董事会在规模、独 企业文化是被企业成员共同接受的价值观念、思维方 式、工作作风、行为准则等群体意识的总称。合伙文化是保 障中小型会计师事务所和谐、持续发展的内在力量。在目 前的中小型会计师事务所中，尚未形成合伙文化氛围。目 前中小型会计师事务所合伙文化的缺失主要表现在：没有 形成竭诚为客户提供服务和富有团队合作精神的行为准 则；没有形成为事务所的做大做强共同奋斗的价值取向； 没有形成独特的事务所品牌形象，不能统一员工价值观 念，未能形成强大的凝聚力。 （下转第７２页） 收稿日期：２０１１—０５—０８ 作者简介：黄胜华（１９７２一），女，山东成武人，副教授，研究方向：审计学 、 Ｎ 。Ｅ （四）促使会计人员多种方式自学 论坛”等方式相互探讨会计知识，交流会计经验和集思广 由于会计工作繁琐，业务性强，需要有较高的业务技术 益，达到共同进步的目的。 水平，才能做好日常核算工作，才能对报表进行编制和分 （七）发挥会计学会的辅助作用、 析。未来经济发展趋势也要求会计从业人员在知识结构、 会计学会是一个由专家、教授、财会工作人员、专业教 业务水平、综合能力等方面得到进一步提高，要达到此目 师、研究人员等组成的研究财会科学的群众学术团体。学 标，其有效的途径是通过后续教育。管理部门可出台一些 会一定要团结和组织各条战线广大的财会人员，坚持理论 激励措施，大力支持会计人员通过各种形式自学。“师傅领 与实践相结合的原则，积极开展财会科学理论研究，积极 进门，修行在个人。”对于会计人员来说，自身的不懈努力 组织有关的学术交流活动，举办专题报告会、宣讲会、培训 才是最根本、最重要的因素。 班、，组织会计知识大赛等，通过一系列宣传活动扩 （五）实行会计岗位定期轮换制度 大会计工作社会影响，提升会计人员的综合素质。 会计人员较长时间内从事某一具体的岗位工作，有其 历史在前进，知识在更新。面对会计领域更新更高的 连续性和熟练性等特点，但这样做不利于会计人员全面熟 要求，作为一名会计人员，必须树立终身学习的理念，不断 悉和掌握各个岗位的业务。应定期对内部岗位分工进行轮 接受新知识、新技术，才能适应新形势、新时代发展的要 换，使会计人员在各个不同的业务岗位上都得到实践的机 求。只有提升了会计人员整体的素质才能使整个会计行业 会，促进相互交流，提升会计人员的业务水平。 有良好的工作风气，才能抵挡住外界的压力与诱惑，才能 （六）融合网络的各种信息交流 确保会计信息的真实性，才能确保我国社会主义市场经济 随着科学的发展，网络信息的交流日益广泛，会计人员 健康发展。 可依托网络环境，进行会计经验交流，如通过ＱＱ群、“会计 ｛责任编辑：谭志远］ —’ ”— “—卜“—— 一＋一— ”—＿卜ｎ■一一十 十一—卜一—＋－一十”十 ＋一＋”—＋－一＋ 十一＋一＋一— 一＋一十一十一＋一十一—十一十一十一＋一十一＋一—。＋－一十“＋一＋一＋一——卜 十－ 一－＋＊＋一＋一十 （上接第７０页） 三、提升中小型会计师事务所内部治理水平的对策 切实保障从业人员的合法权益，首先，分配制度应当是在 （一）完善决策与监督机制 按劳（业绩）分配的基础上，考虑公司法中按资分配的原 会计师事务所内部治理应当以法律法规为依据，建立 则，将两者结合考虑，以按劳（业绩）分配为主，按资分配为 公开透明、相互制衡的事务所治理结构和治理机制。首先 辅助的多劳多得的分配制度，并提高分配的透明度。其次， 应优化中小型事务所的股权结构。股权结构决定着事务所 在选拔用人方面应当在重使用的同时重视培养，为员工提 控制权的分布，是事务所能否健康发展最重要的因素。中 供外出学习深造的机会；再次，事务所在满足员工物质需 小型会计师事务所应当以“人合”为基础，充分发挥审计人 要的同时，考虑员工的精神需要，通过职务晋升等渠道，吸 员的智力劳动和专业价值在事务所内部决策和管理中的 引并留住人才。 主导作用。其次完善中小型会计师事务所董事会结构和运 （四）培养事务所合伙文化 作机制。从结构上，一方面借鉴上市的运作经验，吸收 《会计师事务所内部治理指南》要求积极树立“人合、事 董事参与事务所重大问题的决策；另一方面根据行业“人 合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平 合”的特点，不断地吸收职工董事参与事务所重大问题的 等、协商的事务所合伙文化。在事务所内部治理过程中，内 决策，进而优化董事会中董事的构成。从运作机制上，在章 部治理制度有时是刚性的，由于执业环境的复杂性和事务 程中明确规定董事会职权并严格执行。再次应强化监事的 所内部情况的多样性，在设计与执行内部治理制度的过程 作用。监事应当具备与其职责相适应的专业知识、监督能 中，难免会存在不尽如人意的情况，这时，事务所合伙文化 力和工作经验，切实履行监督职权。同时，可以考虑通过设 可以起到柔性的补充作用，确保内部治理的有效性。中小 立各种专门委员会来发挥制衡作用，以有效弥补中小型会 型会计师事务所的合伙文化激励要从价值观念的角度来 计师事务所制衡机制严重不足的缺陷。 激发事务所从业人员对事业成就的自豪感，使其从社会尊 （二）加强质量控制 重和认可方面获得驱动力，从而使事务所的每个职员都明 执业质量是事务所的生命线，为了加强执业质量控制， 显地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具体的文化 中小型会计师事务所必须坚持“诚信为本，遵循准则”的执 培养过程中，中小型会计师事务所应当在继承传统文化精 业理念，建立建全董事会审议决策制度、风险评估制度、分 髓的基础上，以人为本，注重培养合作意识和团队精神、能 类管理制度、回避制度、质量控制复核制度、业务报告签发 够尊重和包容他人、注重激励和培养人才、增强沟通与协 制度、职业风险基金制度等一系列的质量控制制度。在具 调等方面的文化内涵。 体的执业过程中，首先，要求事务所的主任会计师应当以 身作责，通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强 参考文献： 调质量控制和程序的重要性。其次，应当对全体员工 …１ 何丽芳．浅论中小会计师事务所的内部治理机制『，Ｉ１． 进行诚信教育，提高每位执业人员的执业道德水平。再次， 长三角．２００９（５）． 应严格按照业务准则和相关法规的要求执行各项业务，严 格执行各项审计程序，特别是不可替代的审计程序，完善 Ｉ２ｌ赵长宝．完善事务所内部治理的建￣ｚｆＪ］．中国注册会 相关的工作底稿，认真执行分级复核制度。 计师．２００７（３）． （三）保障员工权益 １３１邓元秀．浅谈中小型中外会计师事务所内部治理差异 由于会计师事务所是知识密集型的人合性质的组织， ｌＪ１．财经界，２０１０（２１）． 事务所的从业人员大多素质较高，从事的是高智力劳动， 蒋慧敏 游春林．中小型会计师事务所治理探讨…．武 专业技术、管理活动等要素对事务所收益的贡献比资本要 汉商业服务学院学报，２００９，ｆ２３）． 素的贡献更大且更重要，所以，中小型会计师事务所为了 ［责任编辑：方晓］
