VIEWPOINT
权变理论基础的企业内部控制研究
——基于网络信息视角
文／陈利军 内容提要：现代化网络信息技术条件下企业内部控制研
增长速度快或正在经历重组的公司，公司层面内控缺陷多存在于规模小、年轻和财务状况差的公司，而帐户层面内控缺陷多发生在业务复杂、经营多元化或经营正在快速变化的公司。
国内从权变理论角度来研究内部控制的文献更少。张先治、张晓东（2004）、朱荣恩、应唯（2004）等发现在所有制企业类型中，国有企业内部会计控制的总体应用效果较差；金融行业内部会计控制的总体应用效果要好于其他行业；规模较大企业的内部会计控制总体应用效果要好于规模较小企业。
从研究趋势来说，研究的主题主要有两个方向，一是内部控制的有效性问题，二是内部控制信息披露。无论是内部控制有效性研究还是信息披露研究，权变理论为基础的研究已经是一个重要的发展方向。内部控制研究方法已经从传统的规范研究发展到实证研究，在实证研究中，已经从案例研究发展到问卷数据甚至公开数据。
究主要有两个方向，一是内部控制的有效性问题，二是内部控制信息披露的及时性，无论是内部控制有效性研究还是信息披露研究，权变理论基础的，信息技术为手段的研究已经是一个重要的发展方向。
关键字：权变 内部控制 网络信息
一、研究现状及趋势
内部控制研究和实践中有一种思维，总想找出一种放之四海而皆准事实证明，这种思维是错误的，没有天下统一适用的内部控制。在这种背景下，权变理论进入内部控制研究。国外内部控制研究中，权变理论相关视角的研究文献不多。 Stringer和Carey(1995)研究认为，随着组织环境的变化，各项控制要素的重要性也会发生变化，其中最重要的变化有两点，一是控制环境的重要性应该得到加强，而控制活动的重要性可能得到降低；二是处于业务流程中的控制活动的重要性得到加强，而附加于业务流程之上的控制活动特别是传统的会计控制手段的重要性得到降低。1977年，美国通过Foreign Corrupt Practices Act(FCPA),对上市公司的内部提出了明确的要求。Mautz ct al(1980)调查研究发现，企业并不是一味的按FCPA的要求建立完好的内部控制，而会考虑内部控制相关的成本效益，根据总成本最低来选择行为方案。美国内部控制实证研究大量出现在2002年SOX法案实施之后，研究的主题可划分为三个大的方面：内部控制信息披露的影响因素、内部控制缺陷的决定因素内部控制缺陷产生的经济后果，披露重大内部控制缺陷的概率与公司业务复杂程度、会计师事务所规模正相关，而与公司规模和盈利能力负相关。Ashbaugh-Skaife(2005)发现业务比较复杂、近期组织结构发生变动、会计应用风险较大、审计师辞职较频繁及用于内部控制建设的资源较少的公司，存在内部控制缺陷的可能性较大。Doyleetal(2007)发现，重大内部控制缺陷多存在于规模小、年轻、财务状况差、业务复杂、
二、研究意义
总的来说，证明内部控制受到许多权变因素的影响，没有天下统一适用的内部控制，必须根据各单位的具体情形来设计和运行内部控制。从实际意义来说，本研究具有两个方面的意义。第一，内部控制越来越重要。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，市场经济的发展和企业环境的变化，许多企业管理却松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险。第二，从权变视角来设计和运行内部控制越来越重要。近年来，颁布了一系列的内部控制相关规范。有不少的企业和人士有一种错误的观念，认为企业只有遵守颁布的内部控制规范就可以了，似乎有一套放之四海而皆准的内部控制体系。所以，从权变视角来强调内部控制具有现实意义，使企业知
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视角
道，企业需要结合自己的实际情况来设计和运行本企业的内部控制。
从理论上来说，以COSO报告为代表的经典文献对内部控制已经有了权威的界定，但是，这些经典文献并没有指出影响内部控制的权变因素及影响方式。所以，从理论上来说，如果搞清楚影响内部控制的权变因素有哪些以及这些权变因素如何影响内部控制是具有重要意义的，可以丰富内部控制理论。
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化管理是以严格的规章制度为依据，将“人性”融入管理，使每一名员工能够在富有“人情味”的管理下，自觉遵守各项规章制度，使得每一项管理目标能够顺利落到实处，从而提高管理水平与管理效率。
其次，要正确掌握人性化管理的方法。人性化管理的首要任务就是建立一套科学且行之有效的管理制度，同时，尊重人的本性，有的放矢地加以引导，塑造员工良好的习惯，营造员工认同的企业文化，利用文化规范行为。此外，在日常管理中，一句勉励的话语、一个友情的提醒、一次有意义的活动，都是人性化管理方法的体现。
研究的主题是证明内部控制受到许多权变因素的影响，没有天下统一适用的内部控制，必须根据各单位的具体情形来设计和运行内部控制。根据这个主题，研究的基本内容主要包括三部分：
1、内部控制要素及控制目标的细分：对内部控制基本规范所界定的各内部控制要素做进一步的细分（本课题将对内部控制要素进一步细分得到的构成要素称为内部控制细分要素），以细分要素为基础，分析权变因素对它们的影响。
2、权变因素对内部控制的影响：根据现有文献和调查研究，影响内部控制的权变因素可能包括：企业规模、股权特征、行业特征及业务经营特征、企业所处的发展阶段、组织模式、数据加工方法、外部法规要求、领导风格、企业文化。本研究从两个角度来分析权变因素对内部控制的影响，一是权变因素的内部控制细分要素重要性的影响，即在不同的权变因素下，不同的细分要素具有什么样的重要性：二是权变因素对内部控制结构的影响，由于企业对内部控制不同要素的信赖程度不同，从而出现不同的内部控制结构，形成不同内部控制结构的原因是权变因素。
3、内部控制效果：分析不同的内部控制结构类型，控制目标的实现程度是否存在差异。
根据上述研究内容，预计突破的难题包括三个方面：一是如何对内部控制要素做进一步的细分，以确定按权变思路来分析的基础；二是找到可能影响内部控制要素重要性的权变因素，并分析它们对内部控制细分要素的具体影响；三是将根据企业对内部控制不同要素的信赖程度不同，将企业内部控制结构区分为不同的类型，在此基础上，找到形成不同内部控制结构类型的权变因素。
参考文献：
1、财政部关于印发《企业内部控制控制规范—基本规范》的通知， 财会编2007第7号。
2、朱荣恩、应唯、袁敏，企业内部控制制度设计、上海：上海财经 大学出版社，2005.
作者简介：
陈利军，财经大学会计学院教师，研究方向：内部控制。
三、研究拟突破的重点和难点
第三，引导员工科学的理解以人为本和人性化管理。俗话说，领导提倡什么，员工就重视什么。如果对违章现象不加制止，睁一只眼闭一只眼，或者只善意提醒一下就完事，认为这样员工就会对企业感恩，这恰恰背离了人性化管理的本意，使得人性化管理变成了自由化、软性化、甚至变成了任性化管理。
五、结论
所谓“管理无情人有情”，这话很适合在中国讲。对于中国的企业来说，并不是所有东西都必须制度化、理性化就好，中国人是讲人情味的，中国的企业也需要刚柔并济，在理性中多一些感性，在制度中多一些人情关怀。这同样是对公司老板的考验，你能否管理好不同阶段的员工，直接决定了你的公司能否长久立足。人性化管理，其实就是让我们都站在对方的角度去考虑一下问题。
综上所述，人情管理讲入情入理，而不是无原则搞小圈子、巴结、笼络、拉关系。适度人情化与制度化管理的密切结合，是人性化管理成功的关键所在。只有将人情与制度管理结合，才能充分发挥员工的主观能动性和创造性，调动员工积极性，使企业永葆生机和活力。
参考文献：
[1] 余世维，《打造高绩效团队》，北京大学出版社，2009年2月第一版[2] 李剑峰，《组织行为管理》，中国人民大学出版社，2000年1月 第一版
[3] 戴尔.卡耐基,《人性的弱点》,中国发展出版社，2008年1月第二版[4] 杰克.韦尔奇，《赢的答案》，中信出版社，2007年7月第一版[5] 唐骏 胡腾，《我的成功可以复制》，中信出版社，2008年12月 第一版
[6] 董克用，《人力资源管理概论》，中国人民大学出版社，2007年 8月第二版
[7] 赵慧军，《现代管理心理学》，首都经济贸易大学出版社， 2006年7月第三版
[8] 刘同福，《汽车销售经理10件要事》，机械工业出版社，2009年 1月第一版
作者单位：首都经济贸易大学
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