维普资讯 http://www.cqvip.com 内部审计与公司 孙晓立 一、内部审计与公司治理的概念 用，这种作用是其他监督体系无法替代的。首先，从系统的观 点出发，内部审计能够完善现代公司治理体系，建立公司治理 ２００３年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中 对内部审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种客 观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控 制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”由此 可以看出，内部审计本质上是一种监督和评价活动，其监督和 评价对象是本单位的经营活动，以及为了保证相关目标的实 现而设计的内部控制制度，并在评价的基础上提出改进建议， 以帮助组织实现目标。 公司治理可从狭义与广义两个方面来理解：狭义的“公司 治理”，是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督和制衡 机制，即通过建立一套制度来合理地配置所有者和经营者之 间的权利与责任关系。它是借助股东大会、董事会、经理层或 股东大会、监督董事会、执行董事会所构成的公司治理结构来 实现的内部治理。其目的是保证所有者利益的最大化，防止经 营者损害所有者的利益；广义的“公司治理”，是指股东和其他 利益相关者对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一 套包括正式与非正式的、内部与外部的制度和机制来协调企 业与所有利益相关者之间的利益关系。本文重点讨论企业内 部审计与狭义的公司治理的关系。 二、公司治理与内部审计的关系 有效的内部审计是公司治理中形成权力制衡机制并促使 其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可缺少的组成 部分。 ● （一）内部审计是公司治理的有机组成部分。也是提高公 司治理有效性的重要手段。没有完善的内部审计制度，公司治 理系统将失去重要的微观基础。反之，缺乏完善的公司治理系 统，内部审计制度的作用也不可能得到充分发挥。从公司治理 的角度来看，内部审计已经发展为以增加价值和改进企业经 营为目的的保证和咨询活动。作为经营者的高级参谋和助手， 内部审计的业务范围已不仅局限于降低代理成本、查错防弊、 解除内部受托责任、为委托代理关系提供有效的管理与监控 机制，更重要的是，内部审计服务于公司利益，能够为工程项 目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划等诸多方面提供 支持，成为公司治理不可或缺的组成部分。 （二）内部审计是公司治理健康有序发展的必要手段。内 部审计能够对公司治理行为的有效性起到质量上的保障作 系统的微观基础，使公司治理结构更趋合理；其次，内部审计 可以促进公司内部治理结构的健全和完善，并与外部监管机 制以及控制权市场、经理市场等共同发挥作用，使公司治理更 加有效；最后，随着内部审计的不断发展，公司治理的内容将 更为丰富。 三、我国内部审计及公司治理现状透视 我国现阶段多数公司制企业的公司治理还处在较薄弱的 阶段。《公司法》规定，公司治理结构由股东会、董事会、监事会 组成，但实证研究表明多数企业的股东会、董事会和监事会并 未有效履行其法定职责。目前部分企业特别是国有上市公司 内部治理存在这样一些问题：一是政企不分。由于“政企不分” 或改制不彻底，上市公司不能真正经营，或于其大股 东，上市公司被大股东或一些行政部门过度干预，影响了公司 的经营自主性。有些上市公司与控股股东在人员、财务、资产、 机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不 规范，导致上市公司被大股东操纵；二是上市公司股东特别是 国有股东“缺位”情况普遍。对公司经理人员缺乏有效约束， “内部人控制”严重，形成具有中国特色的公司治理缺陷，即 “内部人控制”下的一股独大；三是缺乏诚信。有些上市公司股 东大会、董事会、监事会没有发挥应有的决策和监督功能，董 事、监事及高管人员缺乏诚信意识；四是监督不力。有些上市 公司缺乏对董事、监事和经理层的长期激励和约束机制等。 四、强化内部审计。完善公司治理的有效措施 （一）明确内部审计的性质与定位。内部审计既是企业内 部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分 的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代 的积极作用。不仅如此，在现代企业经营管理中。随着外部环 境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部 审计工作还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审 查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更重、更多 的职责和使命。事实上，内部审计的作用不仅在于监督和评价 企业内部控制活动，还在于帮助组织进行“软控制”环境的营 造，成为内部控制过程设计的顾问，建议并督促管理当局建立 健康积极的组织文化，使其成员能自觉地把行为准则和职业 道德放在首位，共同致力于组织目标的实现。 １４．３ 维普资讯 http://www.cqvip.com 计质量的提高 一、审计环境与审计质量 只要认真审计，审计质量容易得到保证；②整体经济发展状况 若表现为健康、稳定、有序，波动小或无波动，通货膨胀适度， 审计环境是影响审计理论和实践的一切因素总和。审计 环境主要包括经济环境、法律环境、政治环境、社会环境和国 就业情况好，失业率在允许的范围内，则被审计单位容易筹 资、容易获取利润并能保持均衡增长，就不会提供虚假信息欺 骗信息使用者，审计工作就容易进行；③经济资源变化影响会 计工作，从而影响审计质量，比如，从工业经济为主导转向知 识经济为主导的最大变化是无形资产在经济发展中的地位越 来越重要，人才、知识成为重要经济资源，由此产生的无形资 际环境等。从审计主体能否直接控制的角度来分，审计环境可 分内部环境和外部环境，从地域来看，审计环境可分为国内环 境和国际环境。审计质量是审计业务工作的优劣程度，也即审 计结果达到审计目标的有效程度。它主要体现为审计人员的 质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心 就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。 二、审计环境对审计质量的影响 产计量、核算和监管问题增加了审计的难度，审计质量受影 响；④经济的出台和实施必然会导致经济利益重新 （一）经济环境对审计质量的影响。经济环境是指被审计 单位自身的经济状况和外部经济影响因素。主要包括：被审计 单位的经济实力、财务状况、管理人员的素质，整体经济发展 状况，经济资源，的经济，竞争等因素。这些因素对审 分配，如果这些考虑得不完善或变动幅度大，在实施过程 中会影响到经济的持续稳定发展，产生不正当逐利行为，增加 审计的复杂性与难度，审计质量就受影响；⑤竞争的加剧和复 杂化导致一些不正当行为，加大审计难度，影响审计质量。 （二）法律环境对审计质量的影响。法律环境是指直接或 间接影响审计理论与实践的一切法律因素总和。这是影响审 计质量的影响表现为：①被审计单位的经济实力强、财务状况 好、管理人员品行好素质高，造假舞弊的可能性小，审计人员 （二）变革内部审计的管理模式。鉴于我国上市公司的实 际状况，对内部审计机构的隶属关系，有两种比较合理的选 择：一是由监事会领导。二是隶属于董事会。从理论上讲，监事 会有更大的权利行使所有者赋予的监督权，董事会则有更大 的权利行使决策权。作为保护所有者权益的内部审计，行使监 督权应归于监事会的领导，以在公司内部形成一个完整的监 督系统。这种机构设置的前提是公司监事会有充分的权力与 能力行使所有者的监督权。考虑到我国上市公司监事会存在 监督权的行使缺乏力度，一股独大使监视会“形同虚设”等问 题。在内部审计机构设置上，可以采取另一种模式，由董事会 下设审计委员会，组织领导内审工作。审计委员会负责监督和 指导内部审计工作，内部审计成果直接向审计委员会汇报；负 责针对内审报告的内容及时地与管理者进行沟通，避免管理者 与内部审计师的正面冲突，确保内部审计的性和客观性。 （三）强化审计委员会的监督职能。审计委员会的职能主 要是通过一系列运行机制来保证公司进行有效的内外部审计 职责，能够站在一个的立场做出正确的判断，而不受公司 内部董事长期形成的内部习惯性思维的局限。董事的身 份为审计委员会的性创造了条件，在审计委员会中引入 董事制度对强化其监督职能具有重要的意义。 （四）明确内部审计机构在公司治理中的重要作用，扩大 内部审计的职能。随着现代企业制度的建立，外部制约机制的 加强，内部管理水平的提高，会计信息化的普及，账面资料的 错误弊端将会日趋减少，内部审计的工作重点必须从传统的 “查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，内部审 计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。 （五）提高内审人员的职业素质及胜任能力。内部审计要 能在公司治理中发挥作用，性可以说是其必要条件，另外 还必须具备充分条件——职业胜任能力。内审部门普遍存在 着专职人员少、业务素质不够高的现象，缺乏应有的内审经验 和审计技巧，往往就账论账搞审计，一些实质性、深层次问题 不易被发觉，审计的作用得不到充分发挥。我们应努力将高素 质、跨专业的人才引入内部审计队伍。同时，进行人才培训和 活动，提高内外部审计活动和公司内部控制的质量和效率。审 计委员会通过参与董事会的相关活动，保证公司董事会对外 公布的财务报告及其相关信息的真实性、及时性和完整性。审 计委员会必须引入董事制度。董事担任审计委员的 主要目的在于，审计委员会是从一种公正客观的角度行使其 １４４ 后续教育，促进内审人员专业素质的提高。此外，还应开展内 审人员的职业道德素质建设，增强内部审计人员的责任意识、 风险意识，勤勉敬业和锐意进取的精神。 （作者单位：石河子大学商学院）
