我国中小型会计师事务所的发展及现状分析

我国中小型会计师事务所的发展及现状分析

摘要：本文的主要内容是研究会计师事务所的前景问题，简述会计师事务所的发展历程

和目前现状，再通过访问会计师事务所从业人员的形式，对一部分会计师事务所进行了调查研究，对这部分事务所存在的问题进行分析总结，并结合事务所从业人员的意见和看法给出了一些解决的建议，分析会计师事务所这个行业的发展潜力，是否具有非常好的发展前景，如果要有更好的发展该如何去做。

关键词：注册会计师 会计师事务所 问题分析 发展前景

Abstract

The main content is to study the prospects of accounting firms, accounting firms outlined the development process and the status quo, and through access to employees in the form of accounting firms, accounting firms on the part of the investigation carried out, this part of the transaction The problems were analyzed and summarized, combined with firm views and opinions of employees are given a number of their suggestions, and analysis of accounting firms in the industry development potential, whether it has a very good development prospects, if there is a better The development of what to do.

Key words: Certified Public Accountant, Certified Public Accountants, Situation analysis, Prospects

目 录

一、简述我国会计师事务所的发展历程 ...................................................................................................... 1 二、我国会计师事务所的现状介绍及存在的问题 ...................................................................................... 2 （一）我国会计师事务所的现状 .................................................................................................................. 2

1.收入规模 .............................................................................................................................................. 2 2.注册会计师人数 .................................................................................................................................. 3 3.业务规模 .............................................................................................................................................. 4 （二）结合实际中会计师事务所的情况阐述存在的问题 .......................................................................... 4

1.执业人员行为不规范 .......................................................................................................................... 5 2.人员流失 .............................................................................................................................................. 5 3.没有知名度 .......................................................................................................................................... 6 4.规模小，人员配置不全 ...................................................................................................................... 6 5.风险意识和责任意识 .......................................................................................................................... 6 6.市场定位比较模糊 .............................................................................................................................. 6 7.执业质量差 .......................................................................................................................................... 7 8.规模扩大比较困难 .............................................................................................................................. 7 三、针对存在的问题提出的对策建议 .......................................................................................................... 7 （一）从改善外部环境来看 .......................................................................................................................... 7

1.改善执业环境 ...................................................................................................................................... 7 2.完善法律法规体系 .............................................................................................................................. 8 （二）从改善事务所内部来看 ...................................................................................................................... 8

1.完善公司内部管理，培养人才 .......................................................................................................... 8 2.严格质量控制 ...................................................................................................................................... 8 3.寻求公司发展机遇，拓展业务领域 .................................................................................................. 8 4.细分市场，发展品牌 .......................................................................................................................... 9 5.变劣势为优势 ...................................................................................................................................... 9 四、总结 .......................................................................................................................................................... 9

我国中小型会计师事务所的发展及现状分析

2010年，我国GDP总量达到58786亿美元，超过日本4044亿美元，成为全球第二大经济体。随着2008年经济危机影响的逐步减小，全世界经济经过了恢复发展，正稳步上升，中国经济的快速恢复和发展也是有目共睹，中国境内企业不断发展壮大，在世界企业500强中，中国企业所占席位由2009年的43家增加到2010年的54家，由此而产生的对专业会计服务的需求越来越大，为满足在中国境内企业的发展需要，国内注册会计师事务所的数量也在不断增加，根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所62家（不含分所），其中6682家属于小型会计师事务所，约占97%。由于会计师事务所的迅速扩大与发展，也由此产生了一些问题。内地“四大”占全行业的市场份额比例仍旧很大，国内会计师事务所虽然也有了一定的发展，但与“四大”的差距依旧显著，比如说国内一些所谓大型会计师事务所，一方面由于国际会计服务行业相较于国内更加规范先进，另一方面则因国内会计师事务所本身内部结构的不合理，缺乏诚信，缺乏竞争力，无法与“四大”相抗衡。还有目前中国会计师事务所的现状，小型会计师事务所数量在会计师事务所数量中仍占最多比例，这些小型会计师事务所数量众多，在管理和发展过程中遇到很多问题。会计师事务所发展的现状和所面临的问题，让我觉得有必要对会计事务所的发展做出思考和研究。

一、简述我国会计师事务所的发展历程

我国注册会计师行业在20世纪初就诞生了，但是快速发展阶段却只有短短的二十几年时间，至于为什么会是这样的情况，最终导致注册会计师行业虽然很早就诞生了，却只在这短短二十几年间才得以迅速发展，由此而带来的目前很多问题，因此有必要简单阐述一下我国注册会计师行业的发展过程，让我们能从历史方面了解一下会计师事务所之所以会呈现现在这样的状态。

1918年，我国第一位注册会计师、著名的会计学家谢霖先生创办了中国历史上第一家会计师事务所----正则会计师事务所。这标志着我国注册会计师行业的诞生。在这之后的很长的一段时间里，由于社会的动荡不安注册会计师行业虽然一直处在发展的过程中，但是却无法更好的向前迈进。

在新中国成立的初期，国民经济因为战争被破坏的体无完肤，为了能够尽快的恢复经济，和各地方相当重视经济的恢复发展，都采取积极恢复和发展生产的措施，注册会计师也因为经济恢复的需要而得到重用，当时的中国对注册会计师的作用非常重视，主管经济的陈云同志为了能够使国家的财政状况尽快好转就曾大胆聘用上千人次注册会计师对工商企业依法查账，为经济的恢复发展做出了贡献，注册会计师行业得到短暂的发展空间，但是转瞬即逝，后来随着高度集中的计划经济模式的确立，使注册会计师行业失去了存在的基础和意义，继而逐渐退出了中国经济的舞台。注册会计师行业停滞不前

1

从1978年12月，党的十一届三中全会后，为顺应改革开放，注册会计师行业得以开始了恢复重建，之后一系列财政的推动下，在1978-1998年期间，中国注册会计师行业得到了一定的发展，但这一时期的注册会计师行业能够发展不是得益于市场的需要，而是需求，这就导致在这一时期，一些不良风气和现象严重影响了注册会计师行业的健康发展，因此对注册会计师行业的改革与推新势在必行。

1997年8月到1998年底，根据的指示精神，由领导的全行业大规模的清理整顿活动全面展开，并且同时启动了全方面的脱钩改制工作，在1998年至2000年完成脱钩改制之前事务所实行挂靠制，截至1999年底，全国4805家会计师事务所与挂靠单位脱钩，注册会计师行业进入了一个新的发展阶段。

综合以上来看，基本可以分为4个阶段，即旧中国时期的兴起阶段，新中国成立后的空白阶段，改革开放后的需求阶段，1999年后改制发展阶段。

事务所的迅速发展和扩大阶段基本在1999年之后，一方面是由于经济的发展需要，一方面是的变化，对事务所的减少，扶持加大。从1999年开始执行会计师事务所脱钩改制至今，注册会计师行业取得了前所未有的发展。会计师事务所组织形式由原来的“挂靠制”发展为今天的合伙制、有限责任制，在一定程度上建立起与市场经济相适应的事务所管理，再加上改革开放以来，我国中小企业迅猛发展，成为发展经济、繁荣市场的主力军，中小型会计师事务所借着这样的有力形式，迅速扩大。

21世纪以来，美然财务丑闻，安达信会计事件之后，世界各国都普遍加强了对注册会计师行业的行政管理。现在由于国内会计师事务所在如此短暂的时间内迅速膨胀，不可避免的带来竞争激烈的现象，由此产生了一系列问题，必须引以为戒。

二、我国会计师事务所的现状介绍及存在的问题

（一）我国会计师事务所的现状

国办56号文件对大中小型会计师事务所做了明确划分，小型会计师事务所是指规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。由于大中型会计师事务所居于行业排名前210位左右，因此，除此之外的剩余会计师事务所都是属于小型会计师事务所范畴。根据财政会计行业管理信息系统，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所62家（不含分所），其中6682家属于小型会计师事务所，约占97%。 1.收入规模

在收入规模上通过大中型会计师事务所和小型会计师事务所的收入比较（见表1）可知，“四大”总收入约占行业总收入的32.28%，剩余其他206家大中型会计师事务所总收入约占行业总收入的44.05%，小型会计师事务所在数量上虽然占了97%之多，但是却只占行业总收入23.7%的比例，而且

2

在小型会计师事务所之间，收入规模也很不平衡，其中275家小型会计师事务所收入在500万元以上，这275家小型会计师事务所只占小型会计师事务所总数（6682）的4%，但是收入却约占小型会计师事务所总收入的26%，与此形成反差的是，超过50%的小型会计师事务所的收入在50万元以下，其平均收入仅为17.4万元。

表1 会计师事务所收入比较表 计量单位：万元 事务所类型 四大 前210家大中型会计师事务所（除四大） 小型会计师事务所 500-1000 300-500 100-300 50-100 50以下 275 374 1460 1221 3352 175756 144758 203440 87448 58253 639.1 387.1 139.3 71.6 17.4 年收入规模 190000以上 1000-90000 事务所数量 4 206 事务所总收入 913042 1246082 事务所年平均收入 228260,05 6048.9 资料来源：严格小所市场准入 提高小所执业质量——财政部会计司解读《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》（财会[2010]13号）中华人民共和国财政部 2.注册会计师人数

在注册会计师人数上（见表2），小型会计师事务所拥有注册会计师总人数74515。虽然多于大中型会计师事务所，但是平均下来，收入在500万元以上的小型会计师事务所平均拥有的会计师人数也只有26.3人，收入在50万元以下的一半小型会计师事务所平均拥有的注册会计师人数只有7.2人。

表2 会计师事务所注册会计师人数 计量单位：万元 事务所类型 年收入规模 注册会计师总人数（包括合伙人） 四大 前210家大中型会计师事务所（除四大） 小型会计师事务所 500-1000 300-500 100-300 50-100 50以下 3

7229 8167 20534 14321 242 26.3 21.8 14.1 11.7 7.2 190000以上 1000-90000 2907 24462 平均注册会计师 人数 726.8 118.7 资料来源：严格小所市场准入 提高小所执业质量——财政部会计司解读《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》（财会[2010]13号）中华人民共和国财政部 3.业务规模

在业务规模上，见（表3），小型会计师事务所的主要收入来源于传统三大项：审计收入、评估收入、验资收入，占总收入的90.32%,而咨询业务收入等仅占9.68%。大中型会计师事务所的咨询业务收入比例相对较大。

表3 会计师事务所业务收入比例表 事务所类型 四大 前100家大中型会计师事务所（除四大） 小型会计师事务所 90.32& 9.68% 审计收入等 81.74% 82.98% 咨询业务收入 18.26% 17.02% 资料来源： 2006年度-2010年度会计师事务所综合评价前百家信息 （二）结合实际中会计师事务所的情况阐述存在的问题

这次实际接触的会计师事务所有三家，都属于小型会计师事务所， 分别为溧阳众诚会计师事务所，南京江苏天河会计师事务所，苏州市某会计师事务所。其中溧阳众诚会计师事务所是由实际调查得到的信息数据，江苏天河会计师事务所是通过电话和邮件方式得到的信息数据，苏州某会计师事务所则是通过中国会计视野论坛采集的信息数据，具体名字该负责人并未透露。下面简单介绍三家事务所的情况，看表4

表4 三家会计师事务所基本情况表 溧阳众诚 江苏天河 苏州某所 经营年限 1987年成立至今 1999年 15年以上 公司性质 有限责任公司 合伙制 有限责任公司 数据来源人职务 审计主任 所长 审计负责人 总人数 23 8 60 注会人数 7 2 44 注：溧阳众诚会计师事务所前身是1987年1月经江苏省财政厅批准成立的江苏溧阳会计师事务所根据，省要求，经江苏省财政厅（1999）147号文件批准，改制设立溧阳众诚会计师事务所。 就这三家会计师事务所存在哪些问题，在下面简单介绍一下。

从外部来看，总体执业环境差，中国的会计师事务所一部分是由以前的行政部门脱钩改制而来，如溧阳众诚会计师事务所，所以对于身份的转换，外界的配套设施不能与之适应，容易出现一些问题。缺乏有效信息需求者，由于企业所有权与经营权的分离，导致所有者希望通过会计信息的真实性来掌握和监管企业的经营状况，这样才会主动接受审计，而在中国，大部分企业都是由于强

4

迫接受审计，所以市场无法打开，也易造成企业与自主选择的事务所串通一气。再有三家事务所共同认为存在的问题是中国的法律法规还很不完善，无法为会计师事务所的发展提供良好的法律依据和保护，导致事务所承担不必要的风险。还有一点是对于溧阳这样的范围比较小的地域，很多小企业并未实现电算化，这也为事务所的审计的开展增加了工作量。

从会计师事务所内部来看，则存在以下几类问题 1.执业人员行为不规范

这是广泛存在的一个问题，但是具体操作时则是因为国内会计执业人员没有统一的行为规范约束，处理问题时按照经验或者其他不规范的方式来处理，会计执业人员如果在处理会计信息时未进行规范操作，容易导致会计信息的错误和纰漏，导致事务所的信誉受损。在三家会计师事务所中都出现过这样的问题，但是具体要如何规范还值得探讨。 2.人员流失

这在苏州所的调查中尤其明显，溧阳众诚和江苏天河在这方面问题则相对较小。这一方面和一个地区的竞争压力有很大的关系，溧阳众诚在溧阳范围内相对而言属于最大的会计师事务所，而江苏天河则是因为规模偏小，两者人员都比较固定。另一个方面的原因是在事务所的工作压力很大，尤其在小型会计师事务所，工作比较繁琐，事无巨细都需要去处理。在中国会计视野论坛中的一个投票，如图1，其中81%的人感觉到累，%的人感觉很累，很多人以在事务所工作为跳板，这个行业工作积累了一些经验之后，就会纷纷跳槽到一些比较轻松的行业继续工作。

图1 在事务所的你，累吗？ 参与人数2063

资料来源：中国会计视野论坛

5

再加上小型会计师事务所内部管理机制的不完善，收入低，如果不具备注册会计师证，薪酬一般没有太大的提升空间，这样就更容易造成人员的流失。而且现在企业、公司越来越重视财务的发展，很需要财会方面的人才，相对而言待遇或者福利更高于会计师事务所，这样就会导致会计师事务所的人员流往企业，公司。 3.没有知名度

这在大中型会计师事务所中比较容易提及，无品牌优势，即无法使公司企业相信进而选择自己为其服务，也就无法与国际上著名的会计师事务所竞争，然而对于小型会计师事务所也是十分重要的，因为业务的扩大要靠事务所的知名度和企业对事物所的信任，每个事务所要生存下去，这是必须要直面的问题，在调查溧阳众诚会计师事务所时，了解到很大一部分业务都需要会计师自己的人脉关系和别人对于会计师的信任，又有比较可靠的服务质量，这样才能累积事务所的知名度，在苏州所的调查中也是提到同样的业务来源，即业务依靠领导出去寻觅，这也是靠人脉关系才可以的。只有拥有知名度，事务所才能在自身所在区域都扩大市场，找到更多稳定的客户，拥有稳定的业务量，使事务所的稳定发展。 4.规模小，人员配置不全

小型会计师事务所则是本身规模小，资金少，人员比较少，不能如大型会计师事务所一样将各个环节分的十分清楚，做到每个人员有自己固定的工作程序，比如审计，大型会计师事务所可以将结业务与做业务分开，但是小型会计师事务所因为条件的就做不到这一点，在理论操作上也相对薄弱，一个人从头到尾都要负责，毕竟精力有限，因为这方面的可能无法承接更多的业务。 5.风险意识和责任意识

由于现代社会对会计信息越来越重视，会计报表最终所反映的经济效果至关重要，由此会计行业存在一定的风险。一旦因为疏忽或者其他原因导致会计信息纰漏或错误，最终影响所反映的经济结果，如果情况严重可能最终会要对簿公堂。由此可见风险意识和责任意识的重要性，这不仅是对客户的负责，更是对会计执业人员自身的负责。然而目前会计执业人员虽然有一定的风险意识和责任意识，但是当造假成了一种惯例，你不做还是会有人代替你，当攸关事务所的生存问题，这些风险作为业务可不可接的其中一个衡量标准了。例如，由于一些地方为了追求政绩，引进虚假外资，要求事务所提供真实完全无虚假的报告就显得有点强人所难。再如企业的银行贷款 ，事务所为了使企业具备贷款条件，有时候必须出具略微美观的数据，在这种情况下事务所也只能冒风险做事，如果不想承担风险，估计很难生存。而且一旦哪家企业牵扯出财务问题，事务所也会被牵连。 6.市场定位比较模糊

在三家会计师事务所中，可以做的业务内容包括会计报表审计、工程造价审计咨询、投入资本验证、设计财务会计制度、接受资产评估、协助经济案件鉴定、破产清算审计、担任常年会计顾问、

6

代理记账业务、培训财务会计人员等，由于大中型会计师事务所受到“四大”的冲击影响，优质客户流失，所以为保证业务量，就会承接微型审计等本属于小型会计师事务所的业务，而小型会计师事务所由于本身执业范围的和业务量的有限，大包大揽一些本身无法负担的业务来增加收入，这么做的前提是压低服务价格，这样最终导致大中型会计师事务所抱怨小型会计师事务所压低价格，扰乱市场秩序，而小型会计师事务所则抱怨大中型事务所抢占小型事务所的市场。这种市场定位的模糊混乱，导致市场秩序的杂乱无章，容易造成恶性竞争。 7.执业质量差

这三家事务所就目前我所调查的内容并未涉及到执业质量的问题，这里举例本人目前实习所在单位，需要申报企业年度所得税，委托一家溧阳市的事务所，负责人业务繁忙，报表迟迟无法交付，拿到报表之后又出现很多其实完全可以避免的错误，因此浪费了很多时间，主办会计就考虑是否应该更换会计师事务所。所以执业质量真的很重要，例如这样的事例应该不止这一起，小型会计师事务所由于人员少，工作量大的时候容易出现错误，影响执业质量。 8.规模扩大比较困难

为了能够承接更多业务，扩大规模是很好的途径，但是这是一个很缓慢的过程，一方面因为业务量不是一天就可以增加上去的，增加人员和规模付出成本的风险比较大，并不是每个事务所都适合合并扩大规模，另一方面事务所的核心力量难以培养，事务所对于这些人的更新比较难把握，培养也不是一朝一夕的事情，关键还要遇到适合的人选，这是溧阳众诚提出存在的问题。

综合分析，以上每个问题都不是单独存在的，正是因为历史原因和中国特殊的社会环境，再加上我国的会计师事务所的发展没有国际事务所的成熟完善，执业环境的差异，产生了一系列问题 ，这些问题并不能一下子解决，需要逐步改善。

三、针对存在的问题提出的对策建议

针对以上总结的小型会计师事务所存在的这些问题，仅提出以下建议。

首先，我们应该正确认清会计师事务所的定位，比如江苏天河就是很典型一家合伙制企业，能够承接简单的业务，只要求做到稳定发展就可以了，溧阳众诚也只是在溧阳地区的业务拓展，虽然地区小，但是竞争也比较激烈，本身具有良好的信誉为它的发展奠定了基础，而苏州所的目标则比较远大，要将事务所的排名在国内前10名，只做国内业务就好，相对而言面对的竞争就更大，其实而为了符合我国企业以中小型企业为主的情况，也应该加强对小型会计师事务所的管理，务必做到大中小型会计师事务所的合理稳步平衡发展，为更多不同类型的企业提供更优质更完善的服务。 （一）从改善外部环境来看 1.改善执业环境

7

执业环境差，有不可推卸的责任，的扶持对于事务所的发展十分重要。这是溧阳众诚和苏州所所提出的希望，因为过于重视大型会计师事务所的发展，想要打开国际市场，对于小型会计师事务所，虽然数量占到97%的比例，却一直是出于行业的弱势，没有得到重视，应该在公平的前提下，为小型会计师事务所的发展提供更多的扶持，对行业内表现好的予以奖励，对有违反法律法规行为的事务所给予严惩，注册会计师行业协会也应加强监管，定期以事务所的信誉执业质量等作为考核标准，也能为事务所的发展起到良性循环的作用。 2.完善法律法规体系

其实这不仅对于注册会计师行业十分重要，对于其他各行各业也十分重要。在存在的问题中提及的风险意识和责任意识就和完善的法律法规有密切的联系，没有完善的法律法规体系，企业和单位很容易抓法律的空隙，事务所在承接业务时就会遇到风险，为客户服务就要冒相应的风险，不承接该业务就会有人取而代之，关乎事务所的生存问题，也只有敢冒风险了。所以为事务所的发展提供更多法律保障，也让执业人员在进行会计操作时能够做到有法可依，没有后顾之忧这很重要。 （二）从改善事务所内部来看 1.完善公司内部管理，培养人才

内部管理主要是内部人事管理，溧阳众诚所提出的关于人才的培养问题，因为在事务所工作压力大，工资相对而言也不是很高，很难长期留住人才，所以要解决这个问题一方面要为员工相应的福利待遇有所提高，一方面要让员工能够充分发挥自己的所长，能够在工作中体现自己的价值。事务所的核心力量比较难扩大和更新，这就更要求会计师事务所要进行健全人事管理制度，让更多优秀的会计人才能够得到发展的机会和空间，这样才能留住人才，不能有业务却无人可用，人才的培养十分重要，这对于任何一家事务所都是重中之重的事情。现在很多企业在招聘员工的时候都要求有工作经验，事务所在这方面也是，可以招聘优秀的毕业生来事务所实习，一来可以节约成本，因为实习的工资补贴相对较少，在实习生中选择合适的对象进行培养。 2.严格质量控制

要建立完善的质量控制体系，保证事务所的执业质量，为事务所赢得口碑与业务。以上提到的关于执业质量的问题一方面是由于业务员的不仔细，一方面也和工作量大有很大的关系，要控制执业质量，不方面要针对执业人员本身，一方面也是事务所必须面临的问题，不能因为包揽业务而不管事务所的承受能力，这样不仅不利于事务所收入规模的扩大，反而会给事务所的长期发展带来不好的影响。

3.寻求公司发展机遇，拓展业务领域

这对于想要拓展业务，让事务所能够上规模的事务所比较重要，比如苏州所的目标，大中型事务所为扩大竞争力，可以采取与其他事务所联合合并的策略，这样一方面可以综合两个事务所的资

8

源，扩大影响力，也能减少因事务所规模不足而不能承接的业务，这对于小型会计师事务所也可以选择合并联合的策略，这对于想要扩大规模的小型事务所来说是比较快速的方法，对于其他只想要有稳定的客户群，使事务所能够稳中有升的事务所，能够在自己的领域做到精专优，提升自己的服务质量，也有很好的发展前景。 4.细分市场，发展品牌

能够明确自己的市场定位，然后对该市场所需的服务进行优化，使事务所的服务能够使客户满意，这一方面溧阳众诚就做的比较，一方面本身在溧阳拥有一定的知名度，另一方面该事务所的执业人员也会尽量站在客户的角度周密的考虑问题，有些本不是分内的工作自己能帮忙的也会帮忙，虽然眼前暂时增加了自己的工作量，但是能够建立起自己的品牌和口碑才是至关重要，也为事务所赢得业务和收入。 5.变劣势为优势

业务相对单一是小型会计师事务所很容易出现，在溧阳众诚和苏州所不存在，如江苏天河这样的合作制的小所中比较容易出现，承接的主要还是验资、代理记账和审计业务，偶尔会有咨询。代理记账业务在溧阳众诚和苏州所两所中并不承接，主要收入来源仍是审计收入，所以每到审计工作开展时，事务所就非常忙碌，而审计业务结束后则非常清闲，导致人员的闲置。但是因为能做的业务相对单一，反而可以专攻这一方面的业务，能够把简单的业务做到有自己的特色和品牌这才有发展潜力，把自己的劣势变为优势，事务所才能脱颖而出，在行业内获得自己的一席之地。

四、总结

通过对这三家事务所的调查，我了解到目前一些会计师事务所的实际经营状况，正所谓没有一个行业是简单的，事务所的经营也是一样，需要外部和内部的共同努力，不过就目前来看，主要还是外部因素造成的影响更大一些，一些事务所完全要靠国家的才能生存，规定在哪些环节需要事务所出具第三方报告，事务所才能有业务，才有用武之地，还有法律法规的完善也是十分重要，只有建立一个做任何事都要透明公开的制度，才有希望往越来越好的方向发展。

9

参考文献

[1] 刘玉廷等.《中国注册会计师行业改革与发展——解读《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》》 [M].人民出版社，2010-05-01：29-31.

[2]常勋.《会计师事务所经营管理问题》[M].经济科学出版社，2009-12-1 [3] 程用文.《中小会计师事务所发展研究》[M].经济科学出版社，2009-7-1

[4]刘林.浅议我国注册会计师事务所的出路——来自四大会计师事务所的启示[D].军事经济学院研究生七队.湖北.武汉

[5] 邹文媛.论我国会计师事务所的改革与发展[D].2009-7-10

[6] 刘泽荣、刘银.中小会计师事务所发展的理性思考[J].财会通讯·综合2008年第3期

[7]中国注册会计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见会协【2008】98号

[8]刘熠. 会计师事务所现状及发展[J]行业透视。24-25

[9] 严格小所市场准入 提高小所执业质量——财政部会计司解读《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》（财会[2010]13号）中华人民共和国财政部，2010-7-23 [10] 张宁宁、汪永飞.试论小型会计师事务所专业化经营之路[J].会计评论，2010-12

[11] 樊丽丽、刘沛沛.论我国中小会计师事务所发展战略[J]. 财会通讯·综合2011年第1期 [12] 王玉姝. 中小会计师事务所发展方向探讨——学习国办发［2009］56号文有感[D].2010.6 [13] 2006年度-2010年度会计师事务所综合评价前百家信息[p]

10

致谢

此篇论文能够完成,首先要感谢陈丽花老师为我确定论文选题的细心指导，让我能够对自己要写什么如何写有了一个概念，然后还需要感谢李伟老师对我不厌其烦的亲切指导，为我指出论文的问题所在。我真的觉得很幸运，能够得到陈老师和的指导，让我能够顺利完成这篇论文。

这篇论文的结束也代表了我大学四年学生生活的结束，虽然有不舍，但是还是要勇敢的去面对将来，在这里我要感谢在大学里的各位老师在这几年一直在生活中、学习上给予我的教导和无私的帮助，让我在南京大学金陵学院这个美丽的校园里度过了丰富充实的四年生活，留下了美好的回忆，成为我人生中宝贵的财富，为以后更好的发展做了铺垫。

最后，在此文即将完成之际，我衷心的感谢在这过程中帮助过我的每个人，在这里请接受我最诚挚的谢意！由于自身知识的有限，文章错误疏漏之处在所难免，恳请各位老师教正。

11