内部审计的内置对公司治理的影响的研究 路摘森 要：内部审计内置是指将审计机构设立在公司的内部，配备一些审计人员，对公司财务状况进行分析与监督，属于公司内部控制 的组成部分。随着经济快速发展以及一些事件的曝光使得人们越来越重视内部审计的内置在公司治理中的特殊的地位和作用。本文通过对 内部审计的内置对公司治理影响的研究，提出一些建设性的建议和意见，使内部审计的内置可以更好的发挥其职能从而可以实现公司更好 的发展。 关键词：内部审计内置；公司治理；影响；对策 一、内部审计与公司治理的关系 公司治理和内部审计内置两者是相辅相成的关系。主要表现在：内 部审计和公司治理形成的基础相同；内审内置是公司的重要组成部分， 是公司治理主要方式之一；公司治理环境影响内部审计职能的发挥。 二、内部审计的内置对公司治理的影响 内部审计的内置对公司治理的影响可以分为两大类，具体包括： （一）内部审计内置对公司治理产生的有利影响 内部审计在公司内部设立审计机构，可以加强公司对业务的监督与 防范，并且内置可以为本公司培养出优秀的内部审计人员等，这些对公 司的治理都有着有利的影响，具体包括：１．审计时间的及时性有利于 公司的治理。这样使得内部审计成为公司的一部分，能够更加及时快速 的审查出公司存在的问题，审查出问题后能够迅速的报告给公司的管理 层，进而使管理层能够及时的想出解决的办法来解决这些问题，使其能 够健康、快速的发展。２．为公司管理层服务的忠诚度高有利于公司的 管理。内部审计在公司的内置使其成为公司的一个部门，职员尽心尽力 的为公司谋发展，提高公司的经济效率。公司经营管理的好与坏直接关 系到他们的切身利益，因为只有公司得到发展、经济效益快速提高才能 够给他们提供更好的发展空间，保障他们的生存利益以及其他的利益。 ３．内审内置的针对性强，有利于公司的治理。公司在内部设立审计机 构，配置审计人员，这样配置的审计人员都是公司精心培养出来的。这 样在进行内部审计时就可以根据本公司的具体情况制定出较有针对性的 审计程序，从而完善公司治理环境。 （二）内部审计的内置对公司的不利影响包括：ｌ＿内部审计内置的 职能没能发掘对公司治理产生不利影响。我国正处在经济转型时期，法 律法规体系不完善，所以我国审计的目标是使其达到真实性。我国企业 内部审计中财务审计依然是它很重要的职能。在现实应的用中，我国企 业对内部审计的作用认识不是很到位，有些人认为内部审计就是一个简 单查账的程序。一些企业将财务部与内部审计机构结合起来，内部审计 的性特别的低，阻碍了其监督职能的发挥。企业的内审人员有些竟 然是直接从财务部门调过来的人员。这些人员在审查时很难对企业进行 全方位的内部审计，对给公司的治理结构带来一些不良影响，产生严重 的后果。２．审计内置理念及路径老化不利于现在公司治理。开始由于 快速发展的市场经济，使得内部审计在公司治理环境下改变了单纯的、 事后的传统的形式。我国公司现在的内部审计更多的都是账目基础审查 和监督。主要以公司的全部账目为基础，主要靠审计人员自己长时间积 累的经验的抽样审计的方法，但这样的内部审计存在许多的问题，造成 审计成本高、周期长、效率低。从而对公司治理会产生不利的影响。３． 内审内置人员业务素质参差不齐无法满足公司治理的要求。现在的公司 越来越重视内部审计的风险审查职能，这就对审计人员提出了更高的要 求。但由于我国的内部审计发展的比较晚，内部审计人员的专业素质都 不是很高。使得有些公司的内部审计的内置形同虚设根本发挥不了其应 有的作用，这样的内部审计提供的信息没有较高的真实可信度，使得内 部审计的内置对公司治理产生不利影响。 三、克服内部审计内置的不利影响的办法 （一）明确内部审计内置在公司治理的定位，完善公司治理结构 我国的内部审计起步较晚，许多的公司没能够更好的认清内部审计 的重要性。建议公司应该转变观念，对内部审计的重要性应该加以认 识。一方面，内部审计部门必须转变其功能定位，明确内部审计是加强 现代公司管理的手段，服务的范围并不局限于公司的内部管理，更多的 公司治理应该全方位的服务。另一方面，公司的管理部门应该高度重视 内部审计工作，以确保内部审计的性和权威性。彻底改变内部审计 在公司内被忽视的情况。公司应当建立一系列的规章制度，明确内部审 计的责任以及义务。 （二）发挥内部审计内置的优势，开拓多元化的治理领域 随着经济的飞速发展，应当充分发挥内部审计内置的优势，开拓多 元化的治理领域，主要措施：１．内审内置目标要从财务收支、查错纠 弊转向效益和管理审计为主。由于经济的快速发展，市场竞争越来越激 烈，改善公司的经营理念，提高企业的竞争力和风险的防范是企业加强 内部管理的主要目标。所以内部审计的内置要向管理审计转变，加强内 部审计的管理意识，让内部审计人员想管理所想，审查出公司的问题并 且就此问题提出相应的解决策略，并将自己的意见和建议提供给管理 者，这样内部审计就可以间接的参与管理并且提高了审计的效益。２． 内审内置要从监督为主转变成监督与评价为主。内部内置的评价职能是 指内审部门及其人员对本单位的经济活动和与之相关的经济资料进行审 查，并且依据相关的法律法规以及行业规范对所审查出来的事情进行客 观的分析与评价，从中肯定其有利的影响，但最主要的是只出其所存在 的问题，就此总结出经验教训，从而达到提高本公司的经济效益。我国 的公司的内部审计也应与经济发展的步伐相适应不能仅仅局限在内部审 计的监督职能，更应该充分发挥内部审计的评价职能，使得公司的内部 审计的监督和评价职能更好的结合在一起。３．内部审计要以事后审计 为主向事前及事中审计为主转变。我国的内部审计发展较晚，内审内置 的作用更多的是局限于事后的监督工作，不能够有效的防范风险。因此 内部审计的内置应面向事前的预防以及事中的控制。只有将内审内置的 内部控制职能贯穿于事情的始终，全方位、全过程的监督和评价企业的 内部控制。才能使公司更好的了解本单位的各项事情的发展，达到能够 及时发现问题并解决问题的境界。 （三）转变内审内置理念使其更好的服务现在的公司 随着经济全球化、多元化，国有企业的重组，企业也从国内市场到 国际市场，从而促进内部审计的全面转型，标志着内部审计事业进入了 个全新的发展时期。完善公司治理，提高制度保障的操作条件，从监 督一服务一提高、转向目标一风险一控制。以防范风险为核心，在进行 内部审计时，以风险为出发点，运用风险管理作为内部审计活动的对 象。在制定内部审计计划时，根据风险大小来确定审计的重点。必须要 对成本效益有更加认识，在风险比较大的审计环节中，采取严格的程序 和严格的方法。在帮助设计内部控制措施时，注意平衡内部控制和运行 效率。“控制的风险是否值得这样控制”成为了内部审计工作中经常要 考虑的问题。 一（四）提高内审内置的质量评估 我国应对内部审计内置的质量评估制定相应的法律法规，使其形成 成文的规定，对于企业而言也应根据本公司的具体情况制定相应的关于 内部审计内置的质量评估的制度和规章，从而能够提高内部审计内置的 质量评估，这样更有利于公司的的质量评估，有利于很好的完善和改进 公司的治理环境，使公司能够朝着更好的方向发展。 四、关于内审内置对公司治理影响的案例分析 （一）关于内审内置的正面案例——美国通用电气公司 美国通用电气公司是当时世界上最大的电气公司，所涉及的产品及 服务达十二种。美国通用公司能够在激烈的市场竞争中脱颖而出一个很 大的原因在于其充分的利用了公司的内部审计的内置。美国通用电气公 司对其下属企业的所有全集中体现在：所有的下属企业都必须他们的经 营利润全部上交到通用总公司，并由总公司进行同一的核算。内部审计 部门的内置可以通过稽核、监督及时的发掘出公司潜在的问题，并将这 些问题报告给管理层，使管理层能过及时的提出 （上转第１００页） 作者简介：路森（１９９１．０６一），性别：女，籍贯：河北省藁城市，单位：河北经贸大学，专业：行政管理。 Ｂｕｓ ｓＩ．１ １３・ 茎稀疏，并因大量出现迦陵频伽仙音鸟等仙灵形象而颇具特色。 ４、晚唐时期基本上是中唐藻井图案的延续。出现了一定的程式化， 井心纹样以莲花枝为主形，井外边饰有卷草、团花、回形纹、较之中唐 时期简化了许多。凤鸟卷草纹的形成，颇有盛唐气质。藻井中的卷草纹 与石榴莲瓣、茶花等相结合共生，繁简各异是其显著特征。 五代时期的中原战乱纷呈，北宋时期与辽、金战争不断。敦煌曹氏 族地方政权割据，西域各民族与中原的往来受到强制，敦煌石窟艺术 形成一些地方性时代特点。诸窟图案未有所创新，纹样多为继承前代。 曹氏是敦煌的最大统治者，他们家族建造的佛窟，其规模超越前代。气 势宏大的装饰场面，莲花或出现了浮雕的立体形式，多伴有团龙、凤 凰。边饰多采用卷草凤鸟纹。窟内的供养人画像身材高大，女主衣裙珠 光宝气，尽其奢丽之风；足下所踏地毯多为团花装饰。他４ｆｌ￣ｎ此重视龙 凤纹样，其目的是为统治者政权树立尊贵天赋的形象，而。 西夏：公元１０３６年占据敦煌后，继续扩展石窟规模。藻井图案的 特色是龙凤的世界。莲花主形多采用浮塑形式，金龙、彩凤遍布画面。 四角边饰绘有团花纹样单一少变化，追求的是单纯统一、循规蹈矩之整 体美。 敦煌石窟艺术的创作经营历经了千年岁月，在四百多个石窟里留下 了难以数的清、看得完的娇媚花朵，这是古代无数匠师们的妙手神笔杰 出画作，是先人们智慧与心血的体现。她在过去几千年的历史长河中， 吸引着无数信徒地俯首膜拜，具有不可抗拒的诱人魅力！直到今天依然 散发着夺目的光彩，吸引着南来ｊＥ往的过客驻足留恋。 从敦煌图案中提取设计元素，无疑是发展中国设计民族化的捷径。 敦煌藻井图案丰富的艺术资源还有待于不断地发掘和吸取。创造出富有 中国艺术特色能令外国人羡慕的设计作品是摆在每个中国设计师的大课 题，不是一朝一夕的事。设计是一门不断创新、面向观众的图形语言艺 术。“异”、“怪”、“不伦不类”的图形并非具有任何美的意义，通俗易 懂、民族化、有特色的图形语言，才能吸引人们的视觉感官，才能便于 认识、记忆和理解。视觉效果愈强，愈能在第一瞬间给受众留下深刻的 印象。这是设计最终的意义和目的。敦煌藻井艺术中的许多图形因素： 如宝相花、飞天、迦陵频伽鸟、植物花卉纹样、祥禽瑞兽等等不能盛举 的元件中，蕴含着很多未被发现的视觉符号和设计元素，这值得花功夫 去好好发掘应用。 从色彩元素方面的应用来看，敦煌壁匦用色丰富、稳重、华丽，隋 唐时期出现了大量调和色和过渡色，在同一色系里中也能区分出深浅冷 暖的不同的多种变化色，将色彩的视觉表现力与整体和谐美感的发挥到 了极致，于统一中求变化，又在多变中求统一。从中看到来自不同地域 的矿植物颜料在这里被统一和谐得加以利用，为敦煌带来的千年不变的 一美丽依然。依朝代来看，敦煌莫高窟壁画色彩效果，隋代的赋色各个画 面具有不同的面庞，呈现出不同的色彩美。这个时期的壁画吸收了中原 绘画施金敷彩、青绿浓重的特色，通过贴金箔、沥粉堆金等方法创作出 了精美华贵的磅礴气势的画面；立体感强，用色大胆，气质鲜明地艺术 特色给画面无比强大的生命力。唐代壁画则显示出来金碧辉煌的盛世奢 丽。初唐色调温柔秀美，而盛唐则鲜艳绚彩。总的来说，敦煌藻井色彩 运用了整体和谐，于统一中求变化的装饰性艺术手法，特别是线条、图 案、色彩的交替使用，同时突出主次，使用色彩语言不仅仅局限于表现 其视觉上的对比、和谐、节奏感等形式美感，同时也表达了画面的韵律 动感和情感色彩。 以中华文化艺术宝库敦煌藻井色彩作为切入点来研究中华传统图 案，并尝试用科学理性的方法来分析，建立以隋唐时期敦煌壁画色彩为 资源的色彩体系，加以继承和发展，提取色彩元素进行整理归纳，进而 建立具有一定实用性和功能性非常强的色彩、图案资料典籍用以指导现 代设计。同时将中国传统元素置入其中，使其具有漂亮的文字、炫美的 色彩、新异的图形和深厚的文化底蕴与感性内涵得到视觉化的逐一呈 现。另一方面的意义在于引起设计者对于民族化传统图形符号、色彩元 素的运用、重视和理解。 通过搜集大量的敦煌莫高窟以隋唐时期为代表的洞窟壁画图片和相 关资料，同时结合相关传统图案、色彩专业书籍所提供的依据，在对其 进行筛选、提取元素等工作的过程中，得到了一个大致结论：隋朝时期 的壁画呈现的主色调为冷暖各异，即土红色系与石绿色系；初唐时则以 土黄、土红色调为主的偏暖色系；盛唐时期的壁画主色调是土黄与的石 绿为主的偏冷色。在以后的设计工作中，为我手头积攒了一份难得的宝 贵参考资料。（作者单位：陕西咸阳师范学院设计学院） 参考文献： ［１］ 张晓霞，天赐荣华中国传统植物装饰纹样发展史，上海：上海文 化出版社．２０１０．９ ［２］ 陈学书，中国历代纹样经典系列——植物，河南：河南美术出版 社，２０１２．６ ［３］ 訾力铮、王颖等，全球古典图案设计，北京：机械工业出版社， ２０１２．７ 【４］ 段文杰、李恺等，敦煌藻井临品选集敦煌研究院，编陕西：陕西 旅游出版社１９９７．１１ ［５］ 张道一，中国图案大系，济南：山东美术出版社１９９３．７ 用内部审计制度的缺陷，由于管理层与内部审计机构的关系复杂性，由 于内审内置的性差使其受制于管理层，得不到同意不敢进行审查， 使得安然公司隐瞒了有大量债务的问题，造成了内审信息的滞后性，这 些对公司的治理都产生了不利的影响，使的公司的管理层不能及时的发 现问题解决问题进而对公司治理产生了不利影响。世界通讯公司没能及 时的发现问题使得管理层不能及时的提出相应的对策进行解决，使得公 司的治理脱轨对公司治理产生了不利影响。 内审内置对公司治理的不利影响的表现分析： 内部审计工作受到管理层干涉，缺乏性使其对公司治理产生不 利影响。 （下接第ｌ１３页）对应的解决措施，规避公司治理的风险，有利于公司 治理健康快速的发展。 通用电气公司的股东大会下设立了审计委员会，增加内部审计内鼍 的性。通用公司的内部审计公司就是及时的发现问题，分析形成此 问题的根源，并且制定一定的针对性措施解决此问题，通用电气公司的 内部审计从查账着手，但其并不是只是单纯的查账而已，他们更加关注 的是各个业务的处理功能。通用的内审内置人员除了以上的职能外还肩 负着帮助公司的决策层和管理层制定战略战术以及改进销售的方式方法 等，由此帮助公司提高整体的运营能力。通用公司共有９Ｏ多位内部审 计人员，而且在这些审计人员中大部分都是青春肆意的年轻人。懂得财 务方面知识以及获得财务方面学历的将近占了８０％，其中大多人员有审 计经历。而且通用公司规定审计人员在审计时，为了方便审计他们可以 做他们认为需要的任何工作。 内审内置对公司治理的有利影响的表现分析： 内部审计内置使得通用公司能够更加快速的发现公司存在的问题， 内置为公司的治理培养了一大批的人才，这样有利于公司治理结构中人 才的优化配置。人才的优化配置反过来又更好的完善了公司的治理。 内部审计的内置激发了审计人员的工作兴致，作为公司的一份子， 公司的利益关系着他们的切身利益。使得内审人员不断的提高自身的能 力，努力钻研如何提高公司的效益。这为公司治理的完善带来了强大的 后盾。 （二）关于内审内置的负面案例——美然和世界通讯公司 内部审计与公司治理没能够更好的相互结合。 内审内置的相关的制度存在缺陷使得其对公司治理产生不利影响。 （作者单位：河北经贸大学） 参考文献： ［１］ 黄俊一，内部审计的内置与外包对公司治理的影响分析，经营管 理者，２０１４，０８：２３７。 ［２］ 张艳娜，基于公司治理视角的内部审计研究，财会通讯，２０１３， ３１：７６—７９。 一 ［３］ 欧阳仪臻，我国公司治理框架下内部审计研究综述，商业会计， ２０１３，１１：４０—４２。 ｔ ［４］ ［美］劳伦斯・索耶，《现代内部审计实务（上、下）》，中国 出版社，１９９０。 ２００１年末美然公司申请破产财务丑闻被曝光出来。随后使得美 国将近１／３的上市公司申请破产保护。丑闻的发生正体现了安然公司利 ．［５］ Ｋ．Ｈ．Ｓｐｅｎｃｅｒ Ｐｉｃｋｅｔｔ，Ｔｈｅ ｅｓｓｅｎｔｉａｌ ｈａｎｄｂｏｏｋ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｕｄｉｔｉｎｇ， Ｊｏｈｎ Ｗｉｌｅｙ ａｎｄ Ｓｏｎｓ Ｌｉｍｉｔｅｄ， ２００５：２８—５２。 １００．Ｉ Ｂ ｍｅｓｓ ■ 同
