第六次练习 本量利、变动成本
(一)假设某企业只生产单一产品，该产品的现行单价为20元／件，销售量为3000件，固定成本为10000元，单位变动成本每件为10元，现有最大生产能力为5800件。
要求：
(1)计算在现有的条件下，企业可实现的利润。
(2)请评价下列调价方案的可行性：
①若将单价调低10％，预计销量可达到4000件；
②若将单价调高20％，预计销售量只能达到2000件，但相关的剩余生产能力可以转移，并可获得贡献毛益2000元；
③若将单价调整为16元，预计销售量可达到6000件；为使企业的最大生产能力达到6000件，需额外追加固定成本8400元。
(一)解：
(1)在现有条件下企业可实现的利润为：
(20-10)×3000-10000=20000元
(2)评价以下各方案的可行性：
①调整后的产品单位售价=20×(1-10％)=18(元／件)
实
现
20000
元
目
标
利
润
要
达
到
的
销
售
量
=(10000+20000)/(18-10)=30000/8=3750(件)
由于实现20000元目标利润要达到的销售量小于降价后可达到的销售量，同时又小于企业的最大生产能力，说明调价后可获得更多的利润，故该方案可行。
②调价后的产品单位价格=20×(1+20％)=24(元)
欲实现20000元利润要达到的销售量
={10000+(20000-2000)}/(24-10)=28000/14=2000(件)
由于欲实现20000元利润要达到的销售量等于调价后可达到的销售量(2000件)，同时又小于企业的最大生产能力，故调价和不调价都可行。
③要实现20000元利润时的销售量
=(10000+8400+20000)/(16-10)=38400/6=00(件)
由于要实现20000元利润时的销售量为00件，大于调价后可达到的销售量，同时又大于追加投资后的最大生产能力，故该方案不可行。
(二)假设某企业只生产单一产品，该产品于2007年初投产，当年即达到了10000件的设计能力，并实现销售8000件。其他有关资料如下：
①2007年该产品的实际贡献毛益率为40％，单位变动成本为60元，固定成本为200000元(假设全部为约束性固定成本)。
②经测算，2008年该产品的单价和单位变动成本均不变，但为了实现10000件产品的销售量，达到产销平衡，企业必须追加投入40000元的固定成本。
要求：
(1)计算该产品的下列有关指标：
①变动成本率；
②产品的单位售价；
③2007年的销售收入；
④2007年的贡献毛益；
⑤2007年的营业利润；
⑥预计2008年的固定成本；
⑦预计2008年的盈亏临界点销售量(额)。
(2)计算2008年企业的安全边际及安全边际率，并评价该企业经营的安全程度。
(3)利用安全边际销售量指标，测算1998年企业的可实现利润。
(4)假定本题涉及的所有固定成本中，固定生产成本均占80％，请计算下列指标：
①2007、2008年的固定生产成本；
②2007、2008年该产品的期末存货量；
③完全成本法下2007年和2008年期末存货吸收的固定生产成本；
④2007年和2008年按完全成本法与变动成本法计算的营业利润的差额；
⑤在完全成本法下2007年和2008年的营业利润。
(二)解：
(1)①变动成本率=1-40％=60％
②产品的单位售价=60/60%=100(元)
③2007年的销售收入=100×8000=800000(元)
④2007年的贡献毛益=800000-60×8000=320000(元)
⑤2007年的营业利润=320000-200000=120000(元)
⑥预计2008年的固定成本=200000+40000=240000(元)
⑦盈亏临界点销售量=240000/(100-60)=6000(件)
盈亏临界点销售额=6000×100=600000(元)
(2) 2008年以实物量表示的安全边际=10000-6000=4000件
2008年以金额表示的安全边际=4000×100=400000(元)
2008年的安全边际率=4000/10000=40％
由于企业的安全边际率较高(40％)，故其经营的安全程度较高。
(3) 2008年可实现的利润=(100-60)×4000=160000(元)
(4)①2007年的固定生产成本=200000×80％=160000(元)
2008年的固定生产成本=(200000+40000)×80％=240000×80％=192000(元)
②2007年末的存货量=0+10000-8000=2000(件)
2008年末的存货量=2000+10000-10000=2000(件)
③在完全成本法下，2007年末和2008年末存货吸收的固定生产成本分别为：
2007年：(160000/10000)×2000=32000(元)
2008年：(192000/10000)×2000=38400(元)
④2007年和2008年按完全成本法与变动成本法计算的营业利润的差额分别为：
2007年：由于产品于2007年初投产，故不存在期初存货的问题。根据上面的计算，2007年末存货吸收的固定性生产成本为32000元，故按完全成本法计算的利润会比按变动成本法计算的利润多32000元。
2008年：由于2008年度多负担了2007年末存货吸收的32000元固定生产成本，而2008年末的存货又吸收了38400元的固定生产成本，故按完全成本法计算的利润会比按变动成本法计算的利润多00元。
⑤2007年和2008年按完全成本法计算的营业利润分别为：
2007年：120000+32000=152000元
2008年：160000+00=1600元
(六)假设某企业只生产和销售一种产品，其单价为50元，产销可保持平衡。该企业目前生产产品3000件，其成本组成如下：
单位直接材料 12元
单位直接人工 18元
单位变动成本合计 30元
折旧 16000元
其他固定性费用 24000元
固定成本总额合计 40000元
该企业现拟购置一台专用设备，购置费40000元，可用5年，无残值，用直线法计提折旧。该设备投入使用后，可使变动成本在现有基础上降至26元。请计算有关的指标，验证购置该设备的可行性。
(六)解：
(1)专用设备购置以前的有关指标为：
单位变动成本=30(元)
单位产品的贡献毛益=50-30=20(元)
盈亏临界点销售量=40000/20=2000(件)
安全边际=3000-2000=1000(件)
可实现的利润=1000×20=20000(元)
(2)设备购置后对有关指标的影响：
单位变动成本=26(元)
单位贡献毛益=50-26=24(元)
每年的折旧费增加额=40000/5=8000(元)
设备购入后的盈亏临界点销售量=(40000+8000)/24=2000(件)
安全边际=3000-2000=1000(件)
可实现的利润=1000×24=24000(元)
由于购置设备后可使企业每年增加利润24000-20000=4000元，说明购置该设备可行。
(八)假设某企业生产一种产品，单位售价60元，单位直接材料费用、单位直接人工费用和单位直接销售费用分别为30元、10元和10元。年销售量40000件，年固定成本500000元，生产能力有剩余，请回答下列问题(以下各小题均各不相关)：
(1)是否该停止生产该产品?
(2)若生产能力无法转移，且有顾客追加订货，单位订价为55元，企业为此需追加固定成本25000元。请问企业是否该接受该定单?
(3)假设该企业为充分利用剩余生产能力而将该产品进一步加工，需要再租入一台专用设备，该设备每年需支付租金75000元，并且每单位产品需追加变动成本5元，但售价可上升10％。请问该方案是否可行?
(4)若该企业只生产一种产品，则其盈亏临界点销售额(量)为多少?
(八)解：
(1)单位变动成本=30+10+10=50(元)
贡献毛益总额=(60-50)×40000=400000(元)
若剩余生产能力无法转移时，不应停产。
若剩余生产能力可以转移且转移后创造的利润大于400000元，则应停产。否则，不应停产。
(2)设订单数量为x，则
差别收入=55x
差别成本50x+25000
差别损益=55x-(50x+25000)=5x-25000=5(x-5000)
若订单数量大于5000件，企业可接受该订单。
(3)差别收入=[60×(1+10％)-60]×40000=240000元
差别成本=5×40000+75000=275000(元)
差别损益=240000-275000=-35000元
由于进一步加工会造成利润减少，故该方案不可行。
(4)盈亏临界点销售量=500000/(60-50)=50000(件)
盈亏临界点销售额=50000×60=3000000(元)
(二)某企业生产甲产品，共计2000件，售价20元／件。期初存货为零，期末存货200件，本期销售1800件。生产过程发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用4000元，其中变动性制造费用1000元，固定性制造费用3000元。销售费用9000元，其中变动部分3000元，固定部分6000元。管理费用8000元，其中变动部分1000元，固定部分7000元。
要求：
(1)分别用变动成本法和完全成本法计算该企业的产品成本和期间成本。
(2)分别用变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析产生差异的原因。
(3)分别用变动成本法和完全成本法计算编制利润表。
(二)解：
(1)根据题目提供的资料，分别以变动成本法和完全成本法计算产品的成本和期间成本：
产品成本 变动成本法 完全成本法
直接材料 7000 直接人工 4000 变动性制造费用 1000 固定性制造费用 合计 12000 故完全成本法下的单位产品成本为：
15000/2000=7.5元／件
变动成本法下的单位产品成本为：
12000/2000=6元/件
期间成本 完全成本法 7000
4000
1000
3000
15000
变动成本法
固定性制造费用 3000
销售费用 9000 9000
管理费用 8000 8000
合计 17000 (2)本期销货成本、期末存货成本列示如下：
项目 完全成本法 期初存货成本 0 本期产品成本 15000 可供销售商品合计 15000 单位产品成本 7.5 期末存货量 200 期末存货成本 1500 本期销售成本 13500 20000
变动成本法
0
12000
12000
6
200
1200
10800
由变动成本法与完全成本法的计算结果可知：完全成本法下的期末存货成本比变动成本法下的期末存货成本多300元，这是因为完全成本法下的产品成本不仅包括了变动成本，而且包括了部分的固定性制造费用300(200×3000/2000)元，即期末存货中包含了其应承担的固定性制造费用部分，而变动成本法下的产品成本只包括变动成本。
完全成本法下的本期销货成本比在变动成本法下的本期销货成本多2700元，这是因为变动成本法下销货成本仅包括变动成本10800元，而完全成本法下除此之外，还包括了固定性制造费用2700(1800×3000/2000)元，故导致二者之间的差异。
(3)按两种成本法编制的利润表如下：
利润表(完全成本法)
产品销售收入(1800×20) 36000
减：产品销售成本(1800×7.50) 13500
产品销售利润 22500
减：销售费用 9000
管理费用 8000
营业利润 5500
利润表(变动成本法)
产品销售收入(1800×20) 36000
减：产品销售成本(1800×6) 10800
产品销售利润 25200
减：固定性制造费用 3000
销售费用 9000
管理费用 8000
营业利润 5200
(四)假设某公司2008年度有关成本与产量的记录如下(单位：元)：
生产量 100000
销售量 70000
直接材料 320000
直接人工 400000
变动性制造费用 300000
固定性制造费用 150000
要求：
(1)按照完全成本法，计算期末存货成本及单位成本；
(2)按照变动成本法，计算期末存货成本及单位成本。
(四)解：
(1)完全成本法
单
位
产
品
成
本
=(32000+400000+300000+150000)/100000=1170000/100000=11.70(元)
期末存货成本=11.70×(100000-70000)=351000(元)
(2)变动成本法
单位产品成本=(320000+400000+300000)/100000=1020000/100000=10.20(元)
期末存货成本=10.20×(100000-70000)=306000(元)
