审计概述

审计性质、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险、审计过程 1、审计性质 目标 合理保证 可接受低风险审计风险下，积极方法发表意见，提供高水平保证 使用程序 证据数量 检查风险 可信性 提出结论 2、审计要素

三方关系（CPA，责任方，预期使用者），鉴证对象，鉴证标准，审计证据，审计报告 3、审计目标 总体审计目标 1.合理保证报表不存在重大错报 2.对报表出具审计报告，与管理层治理层沟通 具体审计目标 1.账户余额（存在？权利和义务？完整性？计价和分摊？） 2.交易事项（发生？完整性？准确性？截止？分类？） 3.列报披露（发生及权利和义务？完整性？分类和可理解性？准确性和计价？） 4、审计基本要求 遵守职业道德 保持职业怀疑 合理运用职业判断 5、审计风险

①来源：重大错报风险 检查风险 重大错报风险*检查风险=审计风险

②实务：（可接受的）检查风险=（可接受的）审计风险/（评估的）重大错报风险 类别 概念 固有风险 考虑控制风险前存在错报的可能性 特性 证据量 无法控制，可以评估 评估风险越高，所需证据越多 控制风险 没能防止发现纠正重大错报的可能性 可以控制 可接受检查风险越高，所需证据越少 检查风险 没法发现错报的可能性 1诚信23客观公正4专业胜任和应有关注5保密6良好职业行为 情形1矛盾证据2可靠性怀疑的信息3可能舞弊情况4其他 评价是否适当1是否反映对审计会计原则的适当运用2与事实是否相符 询问观察检查分析重新计算重新执行函证 较多 较低 较高 积极方式 有效保证 可接受审阅风险下，消极方式发表意见，提供有意义水平保证 询问分析 较少 较高 较低 消极方式 审计固有源于1报表的性质2程序的性质3报表的及时性和成本效益的权衡 结论 1即使按规定审计也可能未发现重大错报 2完成审计后发现重大错报并不表明未按规定审计 6、审计过程 过程 接受委托 计划工作 评估风险 应对风险 编制报告

工 作 评价可审性，决策是否接受委托，商定约定条款，签订约定书等 初步业务活动，制定总体审计策略，制定具体审计计划 了解被审单位及其环境，识别评估重大错报风险 总体应对措施，控制测试，实质性程序 考虑持续经营，期后事项，评价错报，符合底稿，获取声明，编制报告等 二、审计计划 1、初步业务活动 目的 1具备性和能力？ 2不存在诚信问题？ 3不存在对约定条款的误解？ 内容 1实施质量控制程序 2评价遵守职业道德情况 3就约定条款达成一致意见 程序（首次接受委托为例） 1与客户面谈 2初步了解被审单位及其环境 3与前任CPA沟通（书面同意） 4评价性和专业胜任能力 5完成承接或保持评价表 6签订业务约定书 2、审计业务约定书 基本内容 业务变更 1审计目标与范围2CPA责任3管理层责任4编制基础5报告预期形式和内容 1服务需求变化（合理） 2对业务性质误解（合理） 3范围受限（不合理） 3、总体审计策略和具体审计计划 概念 内容 总体审计策略 确定审计范围时间方向指导具体计划 1审计范围 2报告目标时间安排沟通性质 3审计方向 4审计资源 更改 指导监督复核 计划审计工作贯穿整个审计过程 指导监督复核的性质时间范围的因素： 1被审单位规模和复杂程度 2审计领域 3评估的重大错报风险 4成员素质和胜任能力 1影响预期使用者作出经济决策，通常认为是重大的 2受金额和性质影响 3考虑整体共同需求作出 整体重要性水平目的 考虑因素 重要性水平确定 1决定风险评估程序性质时间范围2识别重大错报风险 3确定进一步审计程序4评价对审计意见的影响 1对被审单位的了解2审计目标3报表项目性质4项目金额 报表层* 认定层* 实际执行* =恰当基准*百分表 低于整体重要性但影响决策时，确定认定层重要性水平 报表层重要性*50%的情形 （75%的情况相反） 1非连续审计2以前调整较多3总体风险较高 重要性水平修改 重要性水平 审计风险 审计证据的关系 1情况发生重大变化2获取新信息3对被审单位的了解发生变化 1重要性水平与审计证据反向 2重要性水平与（客观存在的）审计风险反向 3（可接受的）审计风险与审计证据反向 注意：不能为了使审计风险降低至可接受低水平而调高重要性水平 错报类型 对错报的考虑 1事实错报2判断错报（会计估计会计）3推断错报 1错报可能不会孤立发生2抽样风险和非抽样风险的存在3要求管理层查找原因，确定实际错报金额并调整 具体审计计划 审计程序性质时间范围 1风险评估程序 2进一步审计程序 3其他审计程序 4、审计重要性 重要性的理解 三、审计证据

1、 审计证据：得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息包括会计记录和其他信息。 2、 充分性和适当性 充分性 ①错报风险 ②证据质量

适当性 相关性 特定程序可能只与特定认定有关

针对同一认定而已从不同来源获取不同性质证据 只与特定相关的证据不能替代其他认定的审计证据 可靠性 外>内

（来源和性质） 内控有效>内控薄弱 直接>间接

文件记录（纸质、电子等）>口头 原件>传真件、复印件 二者关系 数量弥补不了质量 质量一定程度弥补数量 3、 获取证据时的特殊考虑 ① 可靠性 通常不涉及鉴定真伪

但用作证据时考虑可靠性和相关控制的有效性

审计过程中如果识别出可能伪造或条款变动，应当进一步调差包括函证和专家 ② 用被审单位信息：应当获取准确性和完整性证据

③ 相互矛盾证据：矛盾表明某项证据可能不可靠，应当追加必要审计程序

④ 对成本的考虑：可以考虑但不应以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 4、 审计程序的种类：询问 观察 检查 分析 重新计算 重新执行 函证 5、函证

①影响函证决策的因素

评估的认定层重大错报风险：风险越高，相关性和可靠性要求越高 所针对的认定：存在、权利和义务、计价和分摊，但证明力不同 实施其他程序如何将检查风险降低至可接受的水平 ②函证内容

银行存款借款金融机构往来 必要

应收账款 必要 例外情形：不重要或很可能无效，应当说明理由 其他 选择 原则：只要存在知悉第三方 ③函证时间 通常资产负债表日为截止日

重大错报风险低 可以期中函证，此时要对剩余期间做实质性程序

④ 函证范围：金额大、账龄长、交易频繁但余额小、重大关联方、重大异常、可能存在争议或错误交易 ⑤ 函证方式的比较 回函要求 函证条件 积极式 必须回函 金额大、账龄长…… 消极式 不符时回函 同时符合：①风险低②余额小③预期无大量错报④没有理由 回函结论 只有收到回函才能提高证据 未收到应当联系要求回应或再次发函，如果仍未回函，做替代程序 结合使用 可以大金额积极式小金额消极式 收到回函提供较强证据 未收到回函不能提供证据 ⑥ 函证实施与评价

从选择被询证者①（函证范围）--函证设计②（函证方式）—-函证发出③—函证收回④ 保持控制 实施：①②略

③ CPA直接发出，不使用被审单位邮寄设施 ④ 接寄至事务所

特殊情形处理 ①电子回函：确认发件人身份

②传真回函：确认发件人身份且直接接收且寄回原件

③积极式未收到回函：联系、要求回应、再次发函，仍未回应做替代程序 不符情形处理：1、考虑是否构成错报2、分析原因（入账时间、一方或多方错误、舞弊） 视为不可靠的情形：从数据库中取得，不保证准确或最新的，不能依赖 分析程序：比较分析 比率法 趋势分析 运用 过程 风险评估过程 程序 了解被审单位及其环境 目的 识别重大错报风险 （报表层、认定层） 进一步审计程序 当使用分析更能有效将认定层检查风险降低至可接受低水平时 完成审计工作 对财报总体复核 识别重大错报 （认定层） 再评估重大错报风险 （报表层） 四、审计抽样 1、基本概况

①定义与特征：选择<100%项目实施程序，所有抽样单位都有被选取机会 ②适用范围 审计程序 风险评估程序 控制测试 实质性程序 ③抽样风险 测试种类 控制测试 细节测试 非抽样风险

成因：人为错误如①总体不适合②定义误差不当③审计程序不当④证据评价不当④其他 特征：不能量化，但可通过质量控制和程序控制 ④计抽样和非统计抽样区别、联系、选择 统计抽样 非统计抽样 区别 联系 确定样本规模时 量化影响样本规模因素（计算略） 不能量化（样本规模=总体账面*保证系数/可容忍错报） 统计抽样能量化，非统计抽样不能量化抽样风险 无论哪种方法，都要在设计实施评价时使用职业判断 无论哪种方法，都不影响审计程序 选择

主要考虑成本效益 评价抽样结果时 量化抽样风险 不能量化 影响效率 信赖不足风险 误拒风险 影响效果 信赖过度风险 误受风险 适用 — 要留下痕迹 细节测试 必要 选择 要求 必要 2、基本原理和步骤

确定总体---样本设计（定义总体、定义抽样单元、分层、定义误差）---样本选取（确定样本规模、选取样本、实施程序）---样本结果评价（分析样本误差）---推断总体误差 ①定义总体：可以是所有项目，也可以是部分项目 ②抽样单元：与目标保持一致

③分层：如果存在重大变异性应当分层，从而在抽样风险没有成比例增加前提下减少样本量 ④定义误差 ⑤确定审计程序 ⑥确定样本规模 影响因素 ①可接受抽样风险 ②可容忍误差 ③预计总体误差 ④总体变异性 ⑤总体规模 控制测试 信赖过度风险 可容忍偏差率 预计总体偏差率 — 总体规模 细节测试 误受风险 可容忍错报 预计总体错报 总体变异性 总体规模 与样本量关系 反向 反向 同向 同向 影响很小 ⑦选取样本：随机、系统、随意 控制测试 细节测试 统计抽样 属性抽样（二选一） 变量抽样（使用随机） 非统计抽样 三选一 三选一 ⑧分析样本误差：无论统计还是非统计抽样，都要定性和定量分析，如果视为误差，应当追加审计程序，以确认该误差不具有代表性 ⑨评价样本结果 控制测试 统计抽样 偏差率上限 =总体偏差率+抽样风险允许限度 细节测试 总体错报上限 =调后总体错报+抽样风险允许限度 3、在控制测试中的应用

①选取样本时出现的情形和应对措施 情形 ①无效单据 ②未使用或不适用单据 ③因高估总体无对应单据时 ④无法对选取样本检查 ⑤可以结束前停止测试时

措施 用替代单据 用替代单据 用替代单据 如果没有适当替代程序，视为误差 符合时停止测试 总体错报、抽样风险 可容忍错报 非统计抽样 总体偏差率、抽样风险 比较对象 可容忍偏差率 ②样本结果评价与结论 抽样方法 ①计算总体偏差率 ②考虑抽样风险 抽样结果评价与结论 公式法：总体偏差率上限=风险系数/样本量=总体偏差率+抽样风险允许限度 评价 — < <接近 >= 结论 — 可以接受 考虑接受考虑扩大测试范围 不能接受，修正重大错报风险水平增加实质性程序范围，或对其他控制测试以支持计划的重大错报风险水平 4、在细节测试中的应用 确定样本规模 推断总体错报 ①比率法（金额比率） 总体错报金额=样本错报*总体账面金额/样本账面金额 ②差异法（数量差异） =错报金额*总体规模/样本规模 ①比率估计抽样（金额比率） 比率=审定金/样本账面金 估计总体审定=比率*总体账面金 推断总体错报=估计总体审定-总体账面 ②差额估计抽样（数量差异） 平均错报=错报/样本规模 推断总体错报=平均错报*总体规模 ③均值估计抽样（数量比） 样本平均值=审定金/样本规模 总体金额=样本平均值*总体规模 推断总体错=总体估计-总体账面 抽样结果评价与结论 评价 — < — 结果 — 可以接受 — 评价 << < <接近 结果 可以接受 考虑接受，考虑扩大测试范围 不能接受，建议被审单位调查，调整账面记录；修改进一步审计程序性质时间范围；考虑对审计报告影响 >= 不能接受，建议调查，调整账面 > 不能接受，同上 统计抽样 — 非统计抽样 样本规模=总体账面金*保证系数/可容忍错报 评价 << < <接近 >= 结论 可以接受 考虑接受，考虑扩大测试范围 不接受 不接受 不能量化，在评价时考虑 统计抽样 总体偏差率=样本偏差率=偏差数量/样本量 非统计抽样 同左 考虑接受：①考虑扩大控制测试范围②考虑扩大细节测试范围

不能接受：①控制测试修正重大错报风险水平增加实质性程序范围，或对其他控制测试以支 持计划的重大错报风险水平②细节测试 建议被审单位调查，调整账面金额，修改进一步审 计程序性质时间围，考虑对审计报告影响

5、PPS抽样 特点

①运用属性抽样，对货币金额而不是发生得率得出结论的统计抽样 ②以货币单元而不是实物单元为抽样单元 ③每一实物单元选取概率与其账面金额成比例 ④零余额和负余额需另外考虑

⑤要求总体中每一实物单元的错报金额不能超过账面金额 ⑥无需考虑总体变异性 ⑦适合发现少量大金额的高估

⑧预计不存在或很少错报,PPS样本量更小 六、审计工作底稿

1、概述（编制要求和内容） ①编制要求：

使有经验的专业人士了解 审计程序的性质时间范围 审计程序结果和审计证据 重大事项和结论，以及职业判断 ②内容： 包括 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、回函和声明、核对表、往来函件、文件记录摘要或复印件、业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审单位会议记录、与其他人士沟通文件、错报汇总表等 2、底稿要素

标题、过程记录、结论、标识及说明、索引号及编号、编者和复核者姓名日期、其他 ①过程记录 识别特征

重大事项及职业判断 如何处理不一致情况 特定项目或事项 订购单细节测试 选取或复核一定金额以上所有项目 抽样 询问 观察 3、分类 类别 当期档案 特征 每年变动本期使用或下次参考 内容 总体审计策略、具体审计计划、控制测试、实质性程序等 永久性档案 内容稳定长期使用 营业执照、企业章程、重要合同及法律文件、重要资产权证等 4、归档 所有权：事务所

归档期限：报告日或中止日后60天内

保持期限：报告日或中止日起至少10年（无论当期还是永久）

识别特征 日期或编号 金额 来源、起点、间隔 时间、姓名、职位 时间地点、对象、过程 不包括 被取代的草稿、初步思考记录、印刷错误文本、重复文件记录 5、变动

归档前：事务性的，包括删除或废弃被取代的底稿、分类整理交叉索引、核对表签字、记录报告日前获取

的证据等

归档后变动：不得在保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿，只得修改或增加 变动条件：①报告日前记录不充分②报告日后要求CPA追加程序

变动要求：①记录修改或增加日期或人员、复核日期和人员②修改或增加理由 七、风险评估

①总体介绍风险导向审计的基本步骤和特点

②然后介绍用于了解被审单位及其环境的风险评估程序、项目组内部讨论

③了解被审单位及其环境行业法律监管性质会计目标战略经营风险财务业绩内部控制 ④理论角度介绍了解内部控制5要素，实务角度介绍整体层面和业务流程层面了解内部控制 ⑤了解后评估重要错报风险 1、风险导向审计基本步骤 步骤 了解被审单位及其环境 控制测试 测试内控运行有效性 评估重大错报风险 实质性程序 发现重大错报 降低检查风险 风险导向特点

①了解被审单位及其环境是必须程序，不得未经评估直接将风险设定高水平 ②风险评估程序不仅计划阶段而是贯穿整个审计过程 ③实施的审计程序必须与识别评估的风险挂钩 ④实质性程序是必须程序，无论重大错报风险水平 ⑤应当将关键程序形成工作记录以保证执业质量明确责任 2、用于了解的风险评估程序 目的 充分识别和评估 以便设计和实施进一步审计程序 程序 ①询问管理层和相关内部人员 ②分析财务数据异常波动 ③观察经营活动场所设备 ④检查文件记录内控手册 ⑤追踪交易在系统中的处理过程（穿行测试） 项目组内部讨论 目标 交流信息 分享间接 内容 ①经营风险 ②报错领域和方式 ③舞弊可能性

参加人员 关键成员和其他专家 时间和方式 根据具体情况 在整个审计过程中 必要 非必要 目的 评估重大错报风险 必要性 必要 类别 风险评估程序 询问观察检查分析 进一步审计程序 询问观察检查重新执行 进一步审计程序 询问观察检查分析重新计算函证 3、了解被审单位及其环境 ①行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 1.市场与竞争，季节性和周期性，生产技术，能源供应和成本，行业指标和统计数据 2.会计原则行业惯例，法规框架，税收，货币，财政关税和贸易，环保要求 3.宏观经济状况，地区经济状况，汇率波动 ②性质 ③会计 ④目标战略相关经营风险 ⑤财务业务衡量评价 ⑥内部控制 4、了解内控 目标 责任 手段 固有 了解内空的要点 合理保证1.报表可靠性2.经营效率效果3.遵守法律法规 设计和实施责任主体是治理层管理层其他人员，组织每个人对内控负有责任 设计执行控制和程序 1.认为判断错误失误2.串通或凌驾内控 1.了解的深度：设计是否合理，是否得到执行 2.主要方法：询问各级负责人员 3.如果打算信赖，就需要控制测试 4.如果不打算信赖，不需控制测试，仍要了解内控 5.如果实无法降时，就要了解内控，以及控制测试 整体层面了解 内控要素 了解人员 了解内容 了解方法 与控制环境关系 与业务层面关系 业务流程层面了解 内控要素 了解时间 了解步骤 控制环境，风险评估，监督，信息技术一般控制 有经验人员，同时需要其他成员配合 整体层面了解设计是否合理是否得到执行 询问人员，观察应用控制，检查文件，穿行测试等 报表层重大错报风险很可能源于薄弱控制环境 影响业务层面控制有效性，影响进一步审计程序 信息系统与沟通，控制活动，信息技术应用控制 初步计划审计工作时 1.确定交易类别与流程2.记录交易流程3.确定错报环节 4.了解相关内控5.穿行测试6.评价内控，评估重大错报风险水平 了解方法 穿行测试 要求 程序 1询问适当人员2观察处理程序3检查手册指引4穿行测试 即使不打算信赖内控，也要了解内控（包括穿行测试） 选择一两笔交易，从业务开始到结束采用询问观察检查等，然后比较之前的了解，评价了解和记录正确完整，评价内控 目的 1.确认对流程的了解2.确认记录准确性3.确认控制准确性 4.确认了解是完整的5.确认设计合理性是否得到执行 评价决策 1.设计合理且得到执行，进行控制测试，减少实质性程序 2.设计合理但未执行，不进行控制测试，直接实质性程序 3.设计不合理，不进行控制测试，直接实质性程序

所有权结构，治理结构，组织结构，经营投资筹资活动，财务报告 重大和异常交易会计处理方法，会计变更 行业发展，业务扩张，新的会计要求，监管要求，信息技术的运用 （并非所有经营风险都与报表相关，CPA没有责任识别评估所有） 关键指标，比率，统计数据，同期比较，预算预测差异分析不同层级业绩报告，业绩考核报酬，竞争对手业绩比较 控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，控制监督 5.评估重大错报风险 报表层重大错报风险 1.很可能源于薄弱控制环境 2.采用总体应对措施 认定层重大错报风险 1.源于特定控制 2.采用进一步审计程序 特别风险 1.在确定是否是特别风险时，考虑 ①是否是舞弊②是否与近期经济环境会计处理方法等重大变化有关③交易复杂程度④是否是关联方交易⑤计量的主观程度⑥是否异常或超出经营范围 2.如果管理层没有恰当应对特别风险，表明存在重大缺陷，重新评估重大错报风险水平，与治理层沟通 3.如果针对特别风险控制测试，不能依赖以前控制测试结果 4.如果针对特别风险实质性程序，应当细节测试或与分析程序结合 八、风险应对

①针对报表层重大错报风险总体应对措施 ②针对认定层重大错报风险进一步审计程序 ③控制测试 ④实质性程序

1、针对报表层重大错报风险总体应对措施 措施 1.强调保持职业怀疑必要性 2.指派更有经验人员或利用专家 3.提供更多督导 4.进一步审计程序融入不可预见性 5.总体修改审计程序性质时间范围 不可预见性方法 思路 1范围：对以前未测试过的低于重要性水平实施 2.时间：调整程序时间，使被审单位不预期 3.选样：采用不同的抽样方法 4.地点：选取不同地点实施 实施要点 1.需要与被审单位事先沟通，但不告诉具体内容 2.不可预见程度没有量化规定，但可根据舞弊风险等确定 3.有效实施不可预见性，避免处于困难境地 对进一步审计程序影响

报表层重大错报风险高，倾向实质性方案 2、针对认定层重大错报风险进一步审计程序 含义 与认定层重大错报风险关系 设计时考虑因素： 仅实质性 或 控制测试实质性结合 设计选择决策 1.风险重要性 2.重大错报可能性 3.设计认定的特征 4.特定控制的性质 5.是否需要获取证据确定内控有效性 1.可以出于成本效益考虑，结合使用 2.如果没有识别相关任何控制或不符合成本效益，可能仅实施实质性程序是适当的 3.小型被审单位可能不存在能够识别的控制活动，可能主要实施实质性程序 4.如果实无法降，必须了解内控以及控制测试 5.无论选择哪种方案，都要做实质性程序 3、控制测试 含义 要求 评价控制运行有效性 1.预期有效，应当控制测试 2.实无法降，应当测试 内容 性质 时间 1.相关时点如何运行2.是否一贯运行3.由谁或何种方法运行 询问观察检查重新执行 1.一般在期中 2.如果在期中，要获取剩余期间运行有效证据 3.利用以前测试证据的考虑： ①本期没有变化，且不针对特别风险，可以利用，但至少每3年测试1次 ②本期没有变化，针对特别风险，不能利用 ③本期变化，不能利用 范围 测试范围考虑的因素： ①执行频率越高，范围越大 ②拟信赖期间越长，范围越大 ③对证据要求越高，范围越大 ④预期偏差率越高，范围越大 ⑤其他相关控制好，范围可缩小

包括控制测试、实质性程序（实质性分析，细节测试） 进一步审计程序的性质时间范围与认定层重大错报风险保持对应 4、实质性程序 含义 要求 性质 时间 发现重大错报 针对重大交易账户余额和披露，必须实施 询问 观察 检查 分析 函证 重新计算 1.期中还是期末 ①控制薄弱，不宜期中 ②风险越高，期末或接近期末 ③特殊认定如截止、未决诉讼，期末或接近期末 2.期中证据的考虑 ①针对剩余期间实施实质性程序 ②针对剩余期间实质性程序和控制测试结合 3.以前获取的审计证据：对本期没有证明力 范围 评估的重大错报风险越高，范围越大 了解内部控制、控制测试、实质性程序比较 对象 目的 策略影响 了解内部控制 内部控制 评价设计合理是否得到执行 是否控制测试（综合性还是实质性方案） 错报或风险 必要性 程序 评价重大错报风险 必须 询问 观察 检查 穿行测试 控制测试 内部控制 评价内控有效性 确定实质性程序性质时间范围 评价重大错报风险 可选择 询问 观察 检查 重新执行 确定重大错报 必须 询问 观察 检查 分析 函证 重新计算 监盘 测试依据 测试时间 抽样方法 利用以前的证据 内控规范 从初步业务活动开始 不适合 可利用，但必须每次进行穿行测试 内控规范 评价内控后 属性抽样 非特别风险且内控无变化，每3年测1年 会计准则 了解内控或控制测试后 变量抽样 一般不利用除非无变化 实质性程序 会计数据 评价数据公允性 确定是否调整 九、销售与收款循环审计 了解内控

（1.确定交易类别与流程2.记录交易流程3.确定错报环节） 流程 1接受订单 2赊销审批 3按销售单发货 4按销售单装运 5开具 6记账

主要业务活动 订单---销售审批---销售单 销售单---赊销审批---销售单 销售单---发货单 销售单发货单---装运单 销售单发货单装运单--- 销售单发货单装运单---记账 相关认定 发生 计价和分摊 完整性 完整性 发生 准确性 发生 完整性 计价和分摊 准确性 （4.了解相关内控5.穿行测试6.评价内控，评估重大错报风险水平） 内控目标 发生 关键内控（大致6类） 1经审核发运单+经批准订购单 ---记账 2赊销经审批 3每月寄送对账单并追查 常用控制测试 1检查是否附有发运单+订购单 2检查赊销是否授权 3询问是否寄发并检查客户回函档案 常用实质性程序 1复核收入总账明细账及应收账款大额异常明细账 2追查明细账---凭证 3发运单与存货流水账核对 完整性 1发运单（提货单）连续编号 2连续编号 计价和分摊 1发运数量与数量比对 2从价格清单获取销售单价 1检查发运单编号完整 2检查编号完整 1检查有无支持凭证 2检查比对痕迹 3检查价格清单准确性以及是否经批准 分类 1采用适当会计科目表 2内部复核和核查 截止 1尽量销售发生时开记账 2每月核查销售记录发运记录和财务部销售入账记录 准确性 计价和分摊 1每月定期寄送对账单 2内部核查应收账款明细账 3明细账和总账核对 1职责分离 1检查科目表是否适当 2检查复核和核查标记 1检查发货未开票和开票未入账的交易 2检查核查标记 1检查对账单是否寄出 2检查内部核查标记 3检查核对标记 1加总收入明细账，追查至总账的过账 1复算数量单价 2追查明细账--- 3追查---发运单、价格清单、客户订单 1检查分类正确的原始证据 1核对入账日期和发运日期 1追查凭证---明细账 1、销售交易内部控制（上表关键内控大致为6类控制） ①销售 发货 收款 三项岗位分别设立 ②合同谈判2人以上，与合同订立人员分离 ③编制开票通知单人员和开票人员分离，销售人员避免接触现款 ④应收票据的取得贴现由保管之外的人批准 2恰当授权 3充分记录 4预先编号 5按月寄出对账单 6内部核查 收入 应收账款 ------ ------ 可以防止漏记和重记 由现金出纳 销售 应收账款记账之外的人员寄出对账单 ------ ①收舞弊风险 ②收入复杂性 ③收入交易和收款交易的截止错误 ④收款未及时入账或计入不正确账户 ⑤坏账准确计提不准确 舞弊迹象 分析程序

1存在迹象不表明发生了舞弊 2分析程序是一种有效识别舞弊的方法 收入和应收账款固有风险

销售与收款的控制测试 目标为起点 1职责分离---观察及与这些人员讨论 2授权---检查标记 34充分记录和编号连续---检查编号完整 5寄出对账单---检查回函档案和管理层审阅记录 6内部核查----检查核查标记 风险为起点 P191 2、销售与收款的实质性程序 以销售截止测试为例

1资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证与应收账款和收入明细账核对；同时从应收账款和收入明细账中选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证与发运凭证核对。以确定是否存在跨期现象 2复核资产负债表日前后“销售和发货水平”，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序 3取得资产负债表日后所有“销售退回记录”，检查是否存在提前确认情况 4结合资产负债表日“应收账款函证”，检查有无未认可的大额销售 5调整重大跨期销售 应收账款函证 要 点 范围和对象 要 求 除非对报表不重要或很可能无效，否则必须函证 一般情况下，函证对象为：大额账龄长，与债务人发生纠纷，重大关联方，主要客户，交易频繁但余额小，可能发生重大错报或舞弊的项目 函证方式 函证时间 函证控制 回函处理 替代程序 同时满足可以采用消极式1风险低2大量余额小3无大量错误4没有理由* 通常在资产负债表日后，如果风险低可期中函证，并对剩余期间的变动测试 发送---回收 以传真电子等方式回函的，应当直接接收，并要求寄回原件 如果积极式未收到回函，1与被询证者联系2如果仍未回应，应当实施替代程序，检查与销售有关的合同订单发货单等 所有权 属于事务所，除等有关部门依法查阅及CPA协会前后任CPA沟通等情形外，不得将回函提供给被审单位作为法律诉讼证据 不符事项处理 函证结果总结和评价 入账时间不同，一方或多方记账错误，也可能是舞弊 ①CPA应当重新考虑：内控的评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适当，风险评估的评价是否适当 ②没有差异，可以合理推论全部应收账款总体是正确的 ③存在差异，应当估计总额中可能出现的累计差错，估计未被选中的累计差。为取得更加精确的估计，也可以扩大函证范围

十、采购与付款审计

1、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 内控目标 存在 关键内部控制 1请购单订购单验收单一应俱全，并附在付款单后 2采购经适当批准 3注销凭证防止重复使用 4对请购单订购单验收单内部核查 常用控制测试 1检查付款单后是否附有完整单据 2检查批准标记 3检查注销标记 4检查核查标记 常用实质性程序 1符合采购明细账总账及应付账款明细，注意是否有大额或异常金额 2检查请购单订购单验收单的合理性真实性 3追查存货的采购至存货流水账 4检查固定资产合同 完整性 1订购单连续编号 2验收单连续编号 3应付凭单连续编号 1检查订购单编号完整性 2检查验收单编号完整性 3检查应付凭单编号完整性 准确性 计价和分摊 1对计算准确性内部核查 2采购价格和折扣批准 1检查核查标记 2检查批准标记 1明细账交易同验收单等比较 2复算包括折扣和运费的金额准确性 内部控制要点

职责分离：请购与审批，询价与确定供应商，订立合同与审批，采购与验收，采购验收与会计记录，付款

审批与付款执行。

2、采购与付款的实质性程序 分析程序 1观察月度或每月采购总趋势，与往年或预算比较 2将实际毛利与往年或预算比较 3计算应付款中赊购天数，与往年比较 4检查常规账户和付款 5检查异常采购（大额采购、不经常交易的供应商采购、其他途径计入的采购 细节测试 截止为例 采购交易的 1明细账---验收单，检查日期 2确定期末最后一张验收单编号，检查有无更大编号（发生），或错计入下一期间（完整性） 付款交易的 1确定期末最后一张支票号码，检查有无更大号码在本期记录（发生） 2追查期后对账单，确定在期后合理期间被支付 3询问期末签署但未寄出的支票，考虑是否应在本期冲回 未记录负债 的截止测试 1确定被审单位期末识别漏记负债的程序，获取已计入的证据 2复核供应商付款通知和供应商对账单，获取未计入正确会计期间的证据，询问并确定是否应在期末增加应计负债 3调查订购单验收单不符的例外报告，识别未正确计入的证据 4复核截止审计外勤日记录在期后的付款，获取是否年前发生的证据 5询问外勤结束时仍未支付的应付账款 6对于在建工程，检查承建方证明或质监报告，获取漏记负债证据 7复核资本预算和董事会纪要，获取是否存在或有负责的证据 1验收单---采购明细账 2---采购明细账 3、应付账款实质性程序 分析程序

①期末应付账款与期初余额比较 ②分析长期挂账应付账款，要求作出解释

③计算应付账款与存货比率，应付账款与流动负债比率，与往年比较分析 ④分析存货和营业成本增加变动，判断应付账款增加变动合理性 函证 不同点 必要性 应付账款 一般情况下不需要函证，但风险高，金额大或被审单位处于财务困境时，则应进行函证 对象选择 金额不大但为企业重要供应商（发生额大）作为重要函证对象 函证方式 最好积极式 一般对余额大作为重要函证对象，余额较小可不函证 根据情况不同选择 应收账款 主要采用函证 应付账款截止认定和完整性认定程序表

1检查相关“原始凭证”如验收报告等，查找有无漏记的应付账款 2检查“资产负债表日后明细贷方发生额”的凭证，关注日期 3获取“对账单”，将对账单与被审单位差异进行调节 4针对“资产负债表日后付”款项目，（直接在期后做了现付交易） 5结合存货“监盘”程序，检查有无货到单未到情况，确认会计期间 4、固定资产实质性程序 期初余额审计 情 形 连续审计 变更事务所 首次接受审计 分析程序

1分类计算折旧额/固定资产的比率，与上期比较 2修理及维护费/固定资产的比率，与各月、本期、以前各期比较 观察

1账---实地 （存在） 2实地---账 （完整性） 十一、生产与存货审计 1、监盘作用 1检查是否存在，评价存货状况 2观察盘点程序遵守情况 3获取盘点程序可靠性的证据 2、监盘目标 存在、完整性、权利和义务，其中完整性权利和义务认定还需要其他证据

与上期审定数核对 查阅前任CPA底稿 全面审计被审单位设立以来延续至期初的所有重要借贷记录 程 序 凭证---完整性 期后账簿---截止 对账单---完整性、准确性 期后付款---完整性 监盘---截止、完整性 3、监盘计划 编制依据 1存货特点 2盘存制度 3内控有效性 4盘点计划 考虑事项 1有关重大错报风险 2相关内控性质 3盘点内控内容 4盘点时间安排 5盘存制度 6存放地点 7是否需要利用专家 4、监盘程序 1程序：评价盘点控制---观察盘点执行---检查存货---执行抽盘 2执行抽盘：实物---记录（完整性） 记录---实物（准确性） 注意：不得让被审单位知道抽盘的项目 5、盘点范围

把握原则：属于被审单位的纳入，不属于不纳入 盘点范围与观察程序 次数 第1次 第2次 时间 盘点前 盘点中 目 的 确认纳入盘点范围的存货是否整理排列，是否附有盘点标记 1确认不属于的未纳入盘点范围 2观察盘点程序执行情况（包括存货移动的控制） 3观察存货出入库地点，获取最后编号以执行截止测试 第3次 结束前 确认纳入的存货是否均已盘点 6、盘点结束时 1观察现场确认纳入的存货是否均已盘点 2取得所有盘点单号码包括已用作废和未使用的 3如果不是资产负债表日盘点，应当对资产负债表日至盘点日的变动实施程序 4如果采用永续盘存制核算存货，应当核对永续盘存制存货数量和盘点结果数量 7、特殊情况处理 1不可行： 实施替代程序，如果不能实施或无法获取充分适当证据，发表非无保留意见 2不可预见情况 另择日期，并对期末至盘点日的变动实施审计程序 3第三方保存或控制 函证，或检查或其他程序（其他CPA监盘、获取其他机构出具的相关报告，检查权属文件） 8、特殊类型存货的监盘 存货类型 木材钢筋管子 堆积型的如煤 磅秤测量的 散装物品 贵金属艺术品等 纸浆用木材、牲畜

审计程序 1检查标记2利用专家 1工程估测2依赖记录3旋转存货堆估计 1检验磅秤精确的2检查和重新称量结合3检查换算 1使用容器监盘2工程报告3依赖记录4利用专家 1样品化验2利用专家 1高空摄影2依赖记录 计划的内容 1监盘目标范围时间 2监盘要点和事项 3监盘分工 4检查范围 十二、货币资金审计

1出纳不得兼任稽核、会计档案保管、收入、支出、费用、债权债务项目的登记工作 2财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章 3银行询证函的金额出自银行对账单的余额 4应对银行存款包括零余额和本期注销的账户函证 十三、对舞弊和法律法规的考虑

1、舞弊（责任、风险评估、风险应对、评价证据、沟通） 责任：1管理层防止发现舞弊，治理层监督包括考虑管理层凌驾于控制之上可能性 2CPA有责任合理保证，固有不能绝对保证 风险评估：1询问治理层管理层内审人员其他相关人员是否知悉任何舞弊事实舞弊嫌疑舞弊指控2评价编制虚假报告和侵占资产的舞弊三因素P279①动力或压力②机会③态度或借口3分析异常或偏离预期的关系4项目组讨论 风险应对 报表层：1分派有经验的人员2评价会计3增加程序不可预见性 认定层：1改变程序性质时间范围 凌驾控制之上：1测试日常会计分录和调整分录，考虑是否测试整个会计期间的 2复核会计估计是否存在偏向 3识别重大或异常交易，评价其商业理由 评价证据：错报---舞弊？---谁舞弊？---向谁沟通？ 1发现错报：如果表明存在舞弊，考虑声明的可靠性 2发现舞弊且涉及较高管理层：①重新评估重大错报风险考虑评估结果对未来程序性质时间范围的影响②重新考虑以前证据的可靠性包括声明文件记录的可靠性③考虑对审计报告的影响 沟通： 与管理层沟通 与管理层沟通 | （不重要也沟通） （按法律要求） 发现错报-----------------怀疑舞弊-------------------------确定舞弊---------------与监管机构沟通 | 与治理层沟通 考虑管理层声明 （涉及管理层） 2、对法律法规的考虑（责任、识别出时的程序、识别出时的沟通） 责任：1管理层在治理层监督下确保遵守法律法规 2CPA没有责任防止，没有责任发现所有的 ①直接影响报表的：应当获取充分适当审计证据 ②非直接影响的：仅询问检查等特定程序 程序：注意到相关信息时1了解违反的性质及发生环境2评价对报表的影响 怀疑存在违反时1如果管理层治理层不能提供信息证明遵守了，CPA考虑向内部外部法律顾问咨询2如果治理层提供额外证据，CPA可以讨论其发现 （顺序：与治理层讨论---被审单位或外部法律咨询----内部法律咨询） 沟通： 与治理层沟通 | （重大） （严重） 可能违法-------------------注意到违反-----------------------------------与监管机构沟通 | | （涉及管理层） 与管理层讨论 审计委员会或监事会

十四、审计沟通 1、与治理层沟通 ①沟通的对象 1一般要求双向沟通 ①性问题的沟通对象最好是有权决定聘任解聘的组织或人员 ②管理层胜任和诚信问题不宜与兼任高管的治理层沟通 2商定沟通的情形 ①被审单位指定相对固定的组织或人员 ②被审单位治理结构不清楚 ③同时设有审计委员会或监事会 3整体沟通的情形 ①治理层全部参与管理，但要确信管理层充分传递沟通的内容 ②章程规定CPA聘任解聘由股东大会决定 ②沟通的事项 责任

1.CPA负责对财报发表审计意见 2.财报审计部减轻管理层治理层责任 审计范围和时间安排 应当沟通（局限于概念） 1.如何应对特别风险（风险） 2对内控采取的方案（内控） 3对重要性概念的运用（重要性） 可能沟通 1.CPA对内审工作利用的程度 2.治理层对下列问题的看法 ①与治理层哪些人员沟通 ②治理层管理层责任分配 ③被审单位目标战略以及相关经营风险 ④认为需要特别关注的事项，以及需要追加程序的领域 ⑤与监管机构的重要沟通 3.治理层对内控和舞弊的态度认识措施 4.治理层对会计准则治理实务上市规则变化的措施 5治理层对以前与CPA沟通作出的反应 审计中的重大问题 沟通的事项 1.对会计实务看法 2.重大困难（范围受限） 3.已于管理层沟通的除非治理层全部参与管理 具体内容 会计会计估计报表披露等 1提供信息拖延2不合理缩短审计时间3获取证据费劲4无法获取信息5施加6管理层不愿对持续经营评估或不愿延长评估 1可能影响重大错报风险的经营计划和战略2管理层就会计审计问题向其他专业人士咨询的关注3管理层委托时就会计实务审计准则应用或其他服务费用与CPA的沟通 4.认为对监督财报重大的其他事项

包括已更正的、包含已审财报的文件中的其他信息存在对事实的重大不一致 值得关注的内控缺陷

1.确定是否构成值得关注的内控缺陷 2.与治理层沟通 3.已向或拟向治理层沟通的内控缺陷同时向管理层通报 CPA性 1对性的不利影响 2防范措施 ③沟通过程

1.与管理层沟通：与治理层沟通前，可能与管理层沟通 2.与第三方沟通：告知第三方不能依赖，不承担责任 沟通不充分的措施 1.发表非无保留意见 2.征询法律意见 3.与第三方或部门等沟通 4.允许情况下解除业务约定 2、前后任CPA沟通 ①含义：前任是对最近一期发表审计意见，或还为完成审计工作；后任是签订前或已接受 总体要求：1征得被审单位同意2主动3口头或书面等方式 ②接受委托前沟通 必要性 目的 前提 形式 内容 必要 确定是否接受 征得被审单位同意 主要采用询问 1.是否存在诚信问题 2.是否存在意见分歧 3.是否存在舞弊违反法律法规以及值得关注的内控缺陷 4.变更的原因 答复要求 未答复或答复有限的处理 如果受限或有诉讼顾虑而不充分答复，前任应表明答复有限，并说明原因 1.答复有限：判断是否存在受限或潜在诉讼，考虑对接受业务的影响 2.未答复且没有理由认为变更异常：①设法再次沟通②扔未答复，致函前任，说明适当时间内不答复，将假设不存在专业问题，并表明接受委托 ③接受委托后沟通 必要性 目的 前提 形式 内容 沟通要求 非必要 了解前任工作 征得被审单位同意 主要查阅 包括审计计划、控制测试、审计结论底稿，以及其他具有重大影响的事项底稿 1.前任可自行决定是否提供 我同不同意 2.前任可考虑从被审单位获取确认函 他同不同意 3.允许查阅前，应当向后任获取确认函，达成一致意见或作出 4.审计报告不应提及前任 ④发现前任审计的报表有重大措施的处理1.提请被审单位告知前任---安排三方会谈 2拒绝告知拒绝参加不满意：①对审计业务的影响，出具恰当审计报告

②考虑退出审计业务③向法律顾问咨询

十五、利用他人工作 1、利用内审工作 内审和CPA的关系

①联系：实现目标方式相似，审计对象部分重叠 ②利用内审工作不能减轻CPA责任，涉及职业判断应由CPA执行 确定是否利用以及多大程度利用 目的 人---是否实现目的 评价 ①客观性 ②专业胜任能力 ③是否保持职业关注 ④能否有效沟通 事---对程序的预期影响 ①内审人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围 ②评估的认定层次重大错报风险 ③评价审计证据时，内审人员的主观程度 拟利用内审特定工作是否实现目的时评价的内容 ①内审工作是否经过培训且精通的人员执行 ②工作是否得到适当监督复核记录 ③内审人员是否获取充分适当证据得出结论 ④编制的报告是否与已执行的结果一致 ⑤例外或异常事项是否得到解决 针对特定工作评价的程序 ①检查内审已检查过的项目 ②检查其他项目 ③观察内审正在实施的程序 2、利用专家

可能需要利用的范围：了解、识别评估、应对、评价证据 在审计报告中不应提及专家，除非法律另有规定 考虑是否利用时应当

①评价胜任能力专业素质和客观性，包括专家是否遵守技术标准法律要求等等 ②了解专长领域，包括与审计相关管理层专家专长领域的进一步细分信息

③达成一致意见，包括CPA还是专家实施细节测试，同意CPA等人员讨论专家工作结果，将结论告知专家 ④是否实现目的，评价内容包括（重要的结论假设数据）结论相关性和合理性假设相关性和合理性数据相关性完整性和准确性，评价程序包括询问观察检查询证分析重新计算复核讨论（不能实现目的时1.就拟执行的进一步工作达成一致意见2.实施追加程序） 十六、对集团财报审计的特殊考虑 1、与集团财报审计有关的概念

①重要组成部分：规模重要----财务信息审计

风险重要----财务信息审计、项目审计、特别风险审计 ②不重要组成部分：集团层面分析程序

③组成部分CPA：基于集团审计目的，按集团项目组要求，对组成部分财务信息执行工作 2、责任和目标

①责任：集团项目组对集团财报审计负全部责任，不因利用组成部门CPA而减轻

②目标：确定是否担任集团审计CPA，就组成部分工作与组成部分CPA进行清晰沟通，对集团财报发表审计意见

3、集团审计业务承接与保持

审计范围受限-----新业务----拒绝接受委托 法律法规禁止，发表无法表示意见 -----连续审计----解除业务约定 4、了解组成部分CPA

①如果仅在集团层面实施分析程序，无需了解组成部分CPA

②如果要求组成部分CPA执行相关工作，了解事项包括1性2专业胜任能力3参与程度是否获取充分适当审计证据4组成部分CPA是否处于有效监管环境中 是否参与组成部分CPA工作的决策

集团项目组可以通过参与组成部分CPA工作，实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分CPA专业胜任能力的并非重大疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分CPA未处于有效监管环境中 执行 1不具有性 2职业道德有疑虑 3缺乏专业胜任能力 5、重要性

①集团财报重要性：应当确定集团报表层重要性，如果交易账户余额披露错报金额低于整体重要性但影响使用者作出决策，则应当确定这些认定层一个或多个重要性水平 ②组成部分重要性：要设定低于集团整体重要性

③不同组成部分重要性可能不同，但无需对集团整体重要性按比例分配 ③组分部分重要性汇总数可能超过集团整体重要性

④在制定组成部分总体审计策略时需要使用组成部分重要性

⑤执行审阅工作应当确定组成部分重要性，集团层面分析无需确定组成部分重要性 ⑥需要定义明显微小错报，组成部分需要将超过明显微小错报的错报上报集团项目组 6、应对措施

①财务重要：集团项目组或组成部分CPA对组成部分财务信息审计

②风险重要：财务信息审计，一个或多个账户余额交易披露实施审计，导致集团财报发生重大错报的特别风险实施特定审计程序

③不重要：应当集团层面实施分析，也可以审阅还可以实施追加程序

④已执行的工作扔不能获取充分适当审计证据时：选择不重要的组成部分1财务信息审计2一个或多个账户余额交易披露实施审计3特别风险实施特定审计程序4审阅 7、沟通

①与组成部分CPA沟通：集团项目组----组成部分CPA 双向沟通，评价与其沟通 ②组成部分对组成部分发表审计意见：

1集团项目组告知集团管理层2集团管理层告知组成部分管理 3集团项目组与集团治理层讨论4建议组成部分CPA不出具审计报告 十七、其他特殊目的的审计 1、会计估计 风险评估

1.了解编制基础对会计估计的要求 2.了解管理层如何识别会计估计 3.了解管理层如何作出会计估计 识别和评估：评价会计估计是否导致特别风险（舞弊）

参与 1专业胜任能力的并非重大疑虑 2未处于有效监管环境中 重大错报风险应对：根据会计估计的性质实施下列一项或多项程序 1.确定截止审计报告日是否提供会计估计的证据 2.测试管理层如何作出会计估计以及所依据的数据 3.测试与管理层如何作出会计估计的控制运行有效性，并实施恰当实质性程序 4.作出CPA的点估计或区间估计，来评价管理层的点估计 特别风险应对

1.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响 2.相关披露的充分性 评价会计估计的合理性并确定错报

当CPA的审计证据支持点估计时，CPA的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报 2、关联方 风险评估程序

1.了解关联方关系及其交易 2.检查文件记录时对关联方信息保持警觉 识别和评估

重大错报风险---关联方施加支配性影响的下列表现 ①关联方否决管理层治理层作出的重大经营决策 ②重大交易需经关联方最终批准 ③对关联方提出的业务建议，管理层治理层很少进行讨论 ④涉及关联方交易，极少进行复核和批准 特别风险 ①频繁更换高管或专业顾问 ②利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易 ③关联方过度干涉或关注会计会计估计 风险应对

1.识别出可能表明存在关联方关系或交易的信息 ①确定关联方交易是否存在(关联方之间很可能串通舞弊，实施一项或多项程序不一定能验证) 2.识别出关联方关系或重大关联方交易 ①向其他成员通报 ②要求管理层识别与新识别出的所有关联方交易，并询问相关控制为何未能识别出来 ③对新识别出的关联方实施实质性程序 ④重新考虑可能存在未披露的关联方，重新评价管理层答复以及声明的可靠性 3.识别出超出正常经营过程的重大关联方交易 ①检查相关合同 ②获取是否经过授权和批准的证据，是否授权和批准不足以得出结论，因为具有支配性影响使得授权控制无效 4.管理层在财务报表中作出认定 ①如果声明是按公平交易条款执行，应当获取该认定相关审计证据 ②如果无法获取证据，可以要求管理层撤销该条款，如果不同意，考虑对审计报告的影响 ③如果未披露，视为按公平交易条款执行，应当获取该证相关审计证据 评价会计处理和披露

1.是否按适用编制基础恰当会计处理和披露(编制基础作出规定，应当实施程序识别评估应对) 2.是否导致财务报表未实现公允反映(未作出规定，了解关联方关系交易，确定是否公允反映) 其他审计程序 1.获取书面声明 ①已经披露了全部的关联方关系及其交易 ②按适用编制基础恰当会计处理和披露 2.与治理层沟通（除非全部参与管理） 3、持续经营假设 责任

1.对持续经营能力作出评估是管理层责任 2.对假设的适当性获取充分适当审计证据 风险评估

考虑是否存在对持续经营能力产生疑虑的事项，并考虑已识别的事项对重大错报风险的影响 风险应对

评价管理层作出的评估 1.如果管理层没有作出评估，应当①与其讨论假设的理由②询问是否存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项③要求管理层作出评估 2.如果评估期<财务报表日起12个月，要求管理层延伸至12个月,对于超过评估期的，询问是否存在对持续经营产生重大疑虑的事项，如果存在重大影响，要求管理层确定对持续经营的潜在影响，但出询问程序外，CPA没有责任实施其他程序 审计结论与报告

存 在 情 形 被审单位运用恰当 但存在重大不确定性 （重大疑虑） 假设运用不恰当 报表中充分披露 报表中未充分披露 存在多项重大不确定性 扔按该假设编制 按其他编制基础并充分披露 严重拖延对财务报表的批准 4、首次接受委托对期初余额的审计 含义的理解

1.期初已存在的账户余额 2.反映以前期间的交易和上期采用的会计的结果 3.与CPA首次接受委托相联系 审计目标

1.期初余额是否含有重大错报 2.期初余额反映的会计是否一贯运用 审计程序

1.确定上期期末余额是否正确结转至本期 2.确定期初余额是否反映对会计的恰当运用 3.实施一项或多项程序 ①如果上期已经审计，查阅前任底稿 ②评价本期程序是否提供有关期初余额的证据 ③实施其他程序获取有关期初余额的证据 对流动资产和流动负债的程序，通过本期程序可以印证 对非流动资产和非流动负债的程序，检查形成期初余额的会计记录和其他信息，向第三方函证，或实施追加审计程序 审 计 意 见 带强调事项段的无保留意见 保留意见或否定意见 无法表示意见 否定意见 带强调事项段的无保留意见 就不确定性考虑对审计结论的影响 审计结论和审计报告

情 形 不能获取期初余额充分适当证据 1保留或无法表示 2.除非法律法规禁止，对经营成果现金流量发表保留或无法表示，对财务状况发表无保留 期初余额对本期产生重大错报 1.告知管理层 2.如果上期由前任CPA审计，应当要求告知前任 3.如果本期未正确处理和列报，保留或否定 会计未一贯运用或未正确处理 前任CPA对上期发表 非无保留 十八、完成审计工作 1、完成审计工作概述 错报的沟通与更正 沟通（CPA） 及时与管理层沟通 法律法规可能通报 更正（管理层） 保证会计记录准确性，降低本期未更正错报累计影响对未来的影响 使管理层评价是否为错报，并采取行动，有异议告知CPA 保密义务和通报义务冲突，此时考虑征询法律意见 本期消除或已作充分披露 未消除且未披露 保留或否定 标准无保留 非无保留 审 计 意 见 评价未更正错报的影响 评价之前 可能要对重要性修改。如果导致确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步程序的性质时间范围 单项错报 1.如果认为是重大的，则不太可能被其他错报抵消 2.对于同一账户余额或交易类别，这种抵消可能是适当的 分类错报 判断是否重大，需要定性评估 复核财务报表：分析程序，确定财务报表整体是否与了解的一致 复核工作底稿 项目 特点 时间 人员 项目组内部复核 项目组内部复核 审计过程中 项目组内经验多的复核经验少的，至少同级的 内容 是否按具体审计计划执行审计工作，记录是审计目标是否实现，审计结论与审计工作的结果是否一致并支持审计意见 2、期后事项的审计

财务报表日2012.12.31 审计报告日2013.3.15 报表报出日2013.4.1

| 主动识别 | 被动识别 | 无义务识别 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 第一时段

第二时段 第三时段

1.复核项目组作出的重大判断 项目质量控制复核 项目组外部复核 出具报告前 事务所专门机构复核，是的有经验的人员 否充分，所有重大事项是否得到解决并记录，2.复核准备出具报告时得出的结论 不同时段期后事项的责任和审计程序 时段 第一时段 发生事项 第二时段 发现事实 起止日期 2012.12.31 2013.3.15 2013.3.15 2013.4.1 被动识别 责任 主动识别 程序（发生在2013.3.15前的事项） 1.提请调整或披露 2.如拒绝，发表保留或否定 ---同意修改---1实施必要程序2出具新的或经修改的审计报告（补充报告日期，或强调事项段或其他事项段） ---不同意且报告未提交---发表非无保留（保留或否定） ---不同意且已提交---通知不要报出，如果扔报出，采取措施防止使用者信赖 第三时段 发现事实 2013.4.1后 无义务识别 ---同意---1实施必要程序2复核管理层的措施是否确保使用者了解这一情况3延伸审计程序，出具新的报告 ---不同意---1告知管理层治理层我们将采取措施2如果他们没反应，真的采取措施，防止使用者信赖 3、书面声明 书面声明的性质 目的 必要性 作用 内容 确认某些事项或支持其他证据，其本身不能作为充分适当证据 必须 提供可靠事实，不影响CPA其他证据的性质和范围 1.责任声明 2.其他声明（补充声明、额外声明、特定声明） 日期 尽量接近审计报告日，不得在报告日后 声明书中再次确认自身责任的情形

1.代表被审单位签订业务约定书的人不再承担责任 2.业务约定书是以前签订的 3.有迹象表明管理层误解其责任 4.情况改变需要管理层再次确认 对书面声明可靠性的疑虑 情形 对管理层胜任能力诚信道德疑虑 措施 （不纠正） ---1要求治理层采取纠正措施-----------------2法律法规允许解除业务约定 （很多时候，治理层纠正措施不足以使CPA发表无保留意见） 书面声明与其他证据不一致 （不适当） ----1实施程序解决不一致，考虑风险评估结果是否适当---------------2修正 （仍未解决） 风险评估结果，确定进一步程序性质时间范围--------------------3重新考虑 管理层胜任能力诚信道德，确定该事项对声明和证据总体可靠性的影响 （不可靠） --------------4采取措施，包括确定对审计意见的影响 管理层不提供要求的书面声明的措施 ①与管理层讨论

②重新评价管理层诚信以及该事项对声明和证据总体可靠性的影响 ③采取适当措施包括确定对审计意见的影响 ④符合条件，发表无法表示意见

1.对管理层诚信产生重大疑虑，认为作出的声明不可靠

2.管理层不提供下列声明①按编制基础编制并使其公允反映②已向CPA提供必要工作条件 十九、审计报告 1、审计意见决策表 导致非无保留事项的性质 这些事项对报表影响的广泛性 重大但不具有广泛性 报表存在重大错报 无法获取充分适当证据 2、增加强调事项段的情形 ①异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性 ②提前应用（允许的情况下）新会计准则 ③存在重大影响的特大灾难 3、其他事项段的情形 ①与使用者理解审计工作相关 ②与使用者理解CPA责任或审计报告相关 ③对两套报表出具审计报告 ④审计报告分发和使用 4、比较信息 一般程序： ①确定比较信息是否与上期财务报表列报的金额和披露一致，如有必要确定是否已经重述 ②确定比较信息反映的会计是否与本期一致，如果变更是否得到正确处理和列报披露 可能存在重大错报时的审计要求： ①在实施本期审计时注意到比较信息可能存在重大错报，根据情况追加审计程序 ②如果上期财务报表已经得到更正，并以重新出具审计报告，则应确定比较信息与更正后的是否一致 ③如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且未正确重述和披露，则应对本期出具非无保留审计报告，说明比较信息对本期财务报表的影响 获取书面声明： 对于管理层作出的、更正上期财务报表的任何重述，都应当获取书面声明 5、审计报告---对应数据 情形 总体要求 审计报告的处理 当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表，所以通常不提及对应数据 上期非无保留的事项 本期已解决 本期未解决 针对本期财务报表发表审计意见 对本期影响重大 对本期影响不重大 上期报表存在重大错报 对应数据未重述或披露 对应数据已重述或披露 上期报表由前任CPA审计 上期报表未经审计

应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响，因此表发非无保留意见 在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据 保留 保留 重大且具有广泛性 否定 无法表示 上期存在重大错报+之前发表无保留意见+对应数据未重述披露，发表保留或否定意见 上期存在重大错报+本期已重述披露，增加强调事项段，描述这一情况并提及相关披露在报表中的位置 审计报告中可以提及前任CPA对对应数据出具的报告 其他事项段中说明对应数据未经审计，但不减轻CPA责任 审计报告---比较财务报表 情形 总体要求 对上期发表的意见与以前发表的意见不同 影响上期的重大错报且前任出具无保留 上期报表由前任CPA审计 上期报表未经审计 上期报表已更正+前任同意出具新的报告，仅对本期出具审计报告 前任不同意等，增加其他事项段，指出前任对更正前的上期报表出具的报告 增加其他事项段提及前任及意见，除非前任对上期报表和报告一同对外提供 其他事项段中说明上期报表未经审计，但不减轻CPA责任 审计报告的处理 当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报所属各期 其他事项段中披露不同意见的实质性原因 6、含有已审财务报表的文件中的其他信息 其他信息 重大不一致（与财务信息相关） 事 项 需要修改财务报表 拒绝 已修改 报表报出前 报表报出后 报告未提交 报告已提交但未报出 报表报出后 需要修改其他信息 报告日后 对事实的重大错报（与财务可能含有重大错报 确定存在重与管理层讨论 提请修改 拒绝修改则想治理层报告，不出具报告或解除业务约定（征询法律意见） 拒绝 报告日前 采取措施防止使用者信赖，并通知治理层 告知治理层，增加其他事项段说明重大不一致，或拒绝出具报告、解除业务约定 告知治理层，采取进一步措施包括征询法律意见 措 施 出具新的审计报告（无需强调事项段） 出具新的审计报告（强调或其他事项段） 出具新的审计报告（非无保留） 通知管理层治理层不要报出 疑虑未解除，则提请管理层征询法律顾问等意见 信息无关） 大错报 二十、业务质量控制 1、对业务承担的领导责任 主任会计师

2、相关职业道德要求

“每年至少一次”向”受性要求约束”的人员获取书面”确认函” 对上市公式审计，至多5年轮换一次项目合伙人 3、客户关系和具体业务的接受和保持

①能够胜任该业务，并具有执行该业务的素质时间和资源 ②能够遵守职业道德要求

③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 4、人力资源

项目合伙人委派要求：每项业务至少委派一名项目合伙人

项目组其他成员委派要求：应当具有专业素质、专业胜任能力和时间的员工 5、业务执行 ①指导监督复核

②咨询：考虑就重大技术职业道德及其他事项进行适当咨询

③意见分歧：只有项目组内部分歧得到解决，项目合伙人才能出具报告

④项目质量控制复核：1挑选”不参与”的人员实施复核2”出具报告”前完成复核3不减轻项目合伙人的责任4意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具报告

6、监控

①总体要求：制定监控和程序，合理保证质量控制相关适当，有效运行

②监控人员：可以委派主任会计师副主任会计师或具有足够适当经验和权限的其他人员

③实施检查：1”周期性”的选取业务检查，周期最长不超过”3年”2.每个周期内，对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查

二十一、职业道德基本原则和概念框架

基本原则：诚信 客观公正 专业胜任 应有关注 保密 良好职业行为 1、对职业道德产生不利影响的五类因素 因 素 自身利益 具体情形 ①项目组成员在客户中拥有直接经济利益 ②事务所收入过分依赖某一客户 ③项目组成员和客户存在密切商业关系 ④事务所担心失去某一重要客户 ⑤项目组成员正在与客户协商受雇于客户 ⑥事务所与客户达成或有收费协议 ⑦CPA评价事务所以往提供的专业服务时，发现重大错报 自我评价 ①事务所既对客户财务系统设计或操作，又对系统运行有效性出具鉴证报告 ②事务所既为客户编制原始数据，又鉴证这些数据 ③项目组成员担任过客户的董事或高管 ④项目组成员目前或最近受雇于客户，并能对鉴证对象施加重大影响 ⑤事务所为客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 过度推介 ①事务所推介客户的股份 ②CPA担任客户的辩护人 密切关系 ①项目组成员的近亲属担任客户的董事或高管 ②项目组成员的近亲属是客户的员工，并能对业务对象施加重大影响 ③客户的董事高管或能施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人 ④接受客户的礼品款待 ⑤事务所的合伙人或高级员工与客户存在长期业务关系 外在压力 ①受客户解除业务的威胁 ②受客户不再委托承办拟议中的非鉴证业务的威胁 ③将起诉的威胁 ④受降低收费的影响而不恰当缩小工作范围 ⑤客户员工对某些事项更专长，CPA面临服从判断的压力 ⑥CPA受事务所合伙人晋升的威胁 2、概念框架：应对不利影响的思路 思路 步骤一 步骤二 步骤三 步骤四

工作内容 识别不利影响的因素 评价严重程序 采取措施消除或降低至可接受低水平 如果不能消除或降低至可接受低水平，拒绝接受委托或解除业务 3、概念框架的具体运用 ①客户变更委托 不利影响 1.投标方式承接前任工作 ---专业胜任和应有关注 防范措施 ①投标书中说明，承接前需要与前任沟通，以了解是否存在不应接受的理由 ②要求前任提供已知悉的事实或情况 ③从其他渠道获取必要信息 2.在前任基础是工作 ---专业胜任和应有关注 ①将承担的工作告知前任，提请提供相关信息 ②如果不能与前任沟通，询问第三方或调查客户背景，获取有关对职业道德产生不利影响的信息 ②应客户要求提供第二次意见---专业胜任和应有关注 防范措施：

1.征得客户同意与前任沟通

2.与客户沟通中说明发表专业意见的局限性 3.向前任提供第二次意见副本 ③利益冲突

不利影响 与客户存在竞争关系或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系---客观公正 为两个以上客户提供服务而客户之间存在利益冲突---客观公正或保密 ④收费 不利影响 收费明显低于其他 防范措施 1.确保工作质量不收损害 2.让客户了解服务的范围和收费基础 或有收费 1.就收费基础与客户达成协议 2.向报告使用者披露所执行的工作和收费基础 3.实施质量控制和程序 4.由第三方复核CPA工作 收取或支付介绍费 ⑤专业服务营销 不得有下列行为： 1.夸大宣传

2.贬低或比较其他CPA

3.暗示有能力影响有关部门和机构 4.作出其他欺骗性或误解性的声明 ⑥礼品和招待---客观公正和良好职业行为 防范措施：

1.评价影响程度，必要时消除或降低至可接受水平 2.如果超出正常往来，拒绝接受

⑦保管客户资产---客观公正和良好职业行为 除非法律法规允许，不得提供保管客户资产的服务 如果保管，应符合下列要求： 1.与客户的资产分开

没有防范措施，不得收取或支付介绍费 告知所有相关方，同意情况下执行业务 防范措施 告知客户，同意情况下执行业务 2.仅按预定用途使用

3.随时准备向相关人员报告资产状况以及产生的收入红利或利得 4.遵守所有与保管资产的法律法规 二十二、审计业务对性的要求 网络事务所的判断

特征 视为网络 不视为网络 如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于共享收益如果一个联合体旨在通与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成或分担成过合作，在各实体之间共本，则不应当被视为网络；如果会计师事务所与某一实体本 享收益或分担成本 以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络 共享所有权、控制权或管理权 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络 共享统一如果一个联合体旨在通的质量控过合作，在各实体之间共制和享统一的质量控制程序 和程序，应被视为网络 如果一个联合体旨在通共享同一过合作，在各实体之间共如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服经营战略 享同一经营战略，应被视务，虽然构成联合体，但不形成网络 为网络 如果一个联合体旨在通使用同一过合作，在各实体之间使品牌 用同一品牌，应被视为网络 共享重要的专业资源 四、关联实体

关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

关系 实体（对实体或客户重要） 能够对客户施加直接或间接控制的实体 控制 与客户处于同一控制下的实体 在客户内拥有直接经济利益的实体 客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体 受到客户直接或间接控制的实体 举例（B审计为客户） A投资B——A和B为关联实体 B投资C——B和C为关联实体 A投资B和C——B和C为关联实体 A是B的原料供应商 B是C的原料供应商 如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络 如果一个联合体旨在通在下列情形中，共享的资源被视为不重要：①共享的资源过合作，在各实体之间共仅限于共同的审计手册或审计方法；②共享培训资源，而享重要的专业资源，应被并不交流人员、客户信息或市场信息；③没有一个共有的视为网络 技术部门 利益 五、业务期间

注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间于审计客户。 经济利益对性的影响汇总表

实体 审计客在审计客户中拥有审计客户在非审审计客户的董事、高级管理受人员/实体 控制权并且审计客计客户实体中拥人员或具有控制权的所有户（注1） 户对其重要的实体 有经济利益 者拥有经济利益的实体 × × × 评价不利影响 审计客× × × √ ×（注3） ×（注3） ×（注3） √ 评价不利影响 评价不利影响 评价不利影响 √ 1.会计师事务所 2.审计项目组成员 （1）自身 （2）近亲属 （3）其他近亲属 在审计客户中拥有审计客户在非审审计客户的董事、高级管理受人员/实体 控制权并且审计客计客户实体中拥人员或具有控制权的所有户（注1） 户对其重要的实体 有经济利益 者拥有经济利益的实体 3.与执行审计业务的项目合伙人同处一个 分部的其他合伙人 （1）自身 （2）近亲属 × 视情况而定 √ √ √ √ ×（注2） 视情况而定 审计客在审计客户中拥有审计客户在非审审计客户的董事、高级管理受人员/实体 控制权并且审计客计客户实体中拥人员或具有控制权的所有户（注1） 户对其重要的实体 有经济利益 者拥有经济利益的实体 4.为审计客户提供非审计服务的其他合伙 人、管理人员 （1）自身 （2）近亲属 × 视情况而定 ×（注2） 视情况而定 审计客√ √ √ √ 在审计客户中拥有审计客户在非审审计客户的董事、高级管理受人员/实体 控制权并且审计客计客户实体中拥人员或具有控制权的所有户（注1） 户对其重要的实体 有经济利益 者拥有经济利益的实体 5.除以上提及人员以外的其他人员 （1）合伙人或其主要评价不近亲属 √ 利影响 √ √ √ （2）专业人员或其主评价不要近亲属 利影响 √ √ （3）与审计组成员有评价不密切关系的人员 利影响 √ √ √ “√”：可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 “×”：不可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

注1：包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。但不包括以受托人身份而获得经济利益。如果

是以受托人身份在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，请参考“受托管理人”的相关内容。 注2：如果是作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，则不被视为损害性。但是，如果拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应该尽快处置或放弃该经济利益。

注3：如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响。 一、经济利益 ①不行：

1.事务所、成员、近亲属不得在客户那拥有直接或重大间接，不得在(双方重要的)实体中拥有直接或重大间接

2.同一分部的其他合伙人、近亲属不得在客户那拥有直接或重间

3.不同分部但提供非审计服务的其他合伙人管理人近亲属不得在客户那拥有直接或重间 ②成员其他近亲属在客户那拥有---关系+利益的重要性/大：不行

---关系+利益的重要性/小：消或降（处置复核调离） ③事务所退休金，成员在客户那有---消或降

④2.3中的人员近亲属受雇于客户---是取得权利---必要时消或降 ---有处置权利---不行

⑤ 1中人员和客户在其他实体中有---利益不重大+客户不能施加重大影响---可以 ---利益重大+客户能施加重大影响---不行 1中人员和客户高层人员在其他实体中有---人员的影响程度+利益重要性/大：* （自身利益密切关系外在压力） ---人员的影响程度+利益重要性/小：* ⑥1.2.3中的人员作为受托管理人在客户那有---不行 除非同时满足2个条件

（1）1中的人员不是受益人，不能施加重大影响 （受托人角度） （2）委托人在客户那利益不重大，不能施加重大影响 （委托人角度） ⑦其他相关人员（上述之外的）

事务所合伙人、专业人员及近亲属，和成员密切的人员在客户那有

----评价不利影响(事务所组织结构、经营模式和沟通机制+和成员关系/好，不好) ----消或降（复核调查不允许参与重大决策） ⑧通过继承馈赠合并获得

1.2.3中的人员涉及在客户那有的，继承馈赠合并获取也适用，作为受托管理人除外（按⑥） 二、贷款与担保 从客户那贷款担保 属于金融类客户 成员、近亲属 不正常* 正常 不正常 不属于金融类 从客户那开户 向客户提供贷款担保 三、商业关系

正常---可以 不行 不行 事务所 正常程序条款条件 不重大 不行 可以 不行 重大 由未参与审计且未接受贷款的事务所复核 可以 1中人员与客户或高管之间存在商业关系 1中人员与客户或高层在其他实体(股东数有限)中有 1中人员从客户购买商品或服务 事务所：终止 成员或近亲属：调离 同时满足可以1关系不重要2利益不重大3不能控制该实体 正常：可以 性质特殊或金额较大：采取措施 1取消交易或降低规模2调离 四、家庭和私人关系

近亲属是董高特或相关期间曾担任董高特 近亲属能对报表施加重大影响 其他近亲属是董高特 成员与客户董高特存在密切关系 五、与客户发生雇佣关系

①前任成员加入审计客户（从事务所到客户） 事务所---担任客户董高特+保持重要交往 事务所---担任客户董高特+没有重要交往 不行 1修改审计计划2委派经验更丰富人员3项目组之外的CPA复核前任已执行的工作 事务所---可能加入客户 ②前任成员加入”属于公众利益实体”的审计客户 “关键合伙人”---客户董高特 事务所离职后，冷却期为下年度审计业务涵盖期间，如审计报告日为2011.4.1那么冷却期是2010.1.1---2011.4.1，最早2011.4.1加入 “前任高级合伙人”---客户董高特 ③加入事务所（从客户到事务所） 报表涵盖期间”内”，该成员担任董高特 报表涵盖期间”前”，该成员担任董高特 ④既事务所又任职客户 兼任董高特 兼任公司秘书 提供日常性和行政事务性服务等 六、与审计客户长期存在业务关系 已是公众利益实体 一般情况 特殊情况 公众利益实体前 X<=3 X>=4 首次公开发行证券

轮换最长年限 5 6 公众利益实体后 5-X 2 2 暂停服务年限 2 2 暂停服务年限 2 2 2 不行 不行 只要决策由管理层作出，可以 不行，只有调离 评价影响程度1职务2离开时间长短3项目组角色 除非离职超过12个月，否则视为受到影响 1调离2项目组外的CPA复核该成员作出的重大判断 调查该成员 1调离2让该成员的工作不涉及近亲属的职责范围 同上 同上 七、为客户提供非鉴证服务 ①报表编制 不产生影响 的情形 事项 沟通审计相关事项 活动 1.对准则的运用 2.内控有效性，计量适当性 3.分录调整建议 提供特定技术支持 1.解决账户调节问题 2.分析和积累监管机构要求提供的信息 3.转换编制基础 可以采取措施的情形 公众利益实体 非公众利益实体 “非项目组成员”+机械性工作 包括工资服务记录交易过账编报 “非项目组成员”+”不重要”+”分支机构或关联实体” 不重要是指对被审报表和分支机构报表不重要 ②评估服务 不产生不利影响 不行 以纳税申报或税务筹划目的+不对报表产生直接影响 1”不属于”公众利益实体+对报表重大影响+评估高度主观 2”属于”公众利益实体+对报表重大影响 ③税务服务 服务种类 编制纳税申报表 计算递资或递负 税务筹划税务咨询 解决税务纠纷 ④内部审计服务 可以 避免承担管理层职责，同时满足： 管理层设计执行维护复核评估评价报告内控 不行 可以采取措施 不行 承担管理层职责 审计时利用自身提供的内审服务(措施是由项目组外的人提供内审) 不得向”公众利益实体”提供内审服务 1财务报告相关的内控2财务会计系统3对报表有重大影响的金额或披露 ⑤诉讼支持或法律服务 不利影响的情形 “辩护人”+金额重大 “辩护人”+金额不重大 担任”首席法律顾问” ⑥公司理财服务 不利影响的情形 直接影响报表金额 措施 1项目组外的人提供服务 2未参与人提出建议复核会计处理 财务建议有效性取决于某一特定会计处理+下列情形1项目组对会计处理列报存有合理疑问2理财建议结果对报表影响重大 提供推荐、交易、承销其股票等方面的理财 不行 不行 措施 不行 项目组外的人提供服务或由未参与人员提出建议复核会计处理 不行 对性的不利影响 管理层负责---可以 公众利益实体---不行，除非监管机构同意 有法律依据或税务机关支持----可以 涉及金额重大---不行 八、收费 收费结构 “连续2年”从”公众利益实体”收费占比例超15% 不利影响的情形 该客户收费所占比例大 措施 1.降低依赖程度 2项目组外的CPA复核 3定期质量控制复核 1想客户治理层披露，2并讨论选择何种防范措施①由其他事务所对第二个年度实施项目质量控制复核②由其他事务所对第三个年度实施项目质量控制复核 逾期收费 长期未付审计费，尤其相当部分是在出具下年度报表前 1要求出具前付清上年度审计费 2确定是否视为向客户贷款，并根据情况确定是否继续执行审计业务 或有收费

针对审计服务 非审计服务 不行 不行